А. Отклонение за счет фактора базы распределения

Статьи затрат	Плановая величина базы распределения (факт-план)				Плановая ставка распреде­ления	Отклонение ПКР за счет фактора базы распределения, тыс. руб.
(1)	Продукт А (2)	Продукт Б (3)	Продукт В (4)	Всего (5)=(2)+(3)++(4)	(6)	Продукт А (7)=(2)хx(6)	Продукт Б (8)=(3)х x(6)	Продукт В (9)=(4)х x(6)	Всего (10)=(7)+(8)+ +(9)=(5)х(6)
1. Транспортные расходы (=(1.1)+(1.2)+(1.3)), тыс. руб. (база распределения — километраж рейсов, км)						76,9	230,7	-230,7	76,9
1.1. ГСМ, тыс. руб.	10000 км	30000 км	-30000 км	10000 км	0,005 тыс. руб./1 км	50	150	-150	50
1.2. Оплата труда водителей, тыс. руб.	10000 км	30000 км	-30000 км	10000 км	0,00125 тыс. руб./1 км	12,5	37,5	-37,5	12,5
1.3. Запасные части, тыс. руб.	10000 км	30000 км	-30000 км	10000 км	0,00144 тыс. руб./1 км	14,4	43,2	-43,2	14,4
2. Расходы на оплату труда складских рабочих, тыс. руб. (база распределения — выручка в плановых ценах, тыс. руб.)	10000 тыс. руб.	15000 тыс. руб.	-12000 тыс. руб.	130000 тыс. руб.	0,01667	166,7	250	-200	216,7
3. Вспомогательные материалы, тыс. руб. (база распределения — выручка в плановых ценах, тыс. руб.)	10000 тыс. руб.	15000 тыс. руб.	-12000 тыс. руб.	130000 тыс. руб.	0,04167	416,7	625	-500	541,7
4. Расходы на прямую рекламу, тыс. руб. (база распределения — выручка, тыс. руб.)	-10000 тыс. руб.	0	0	-10000 тыс. руб.	0,0083	-83	0	0	-83
Всего (=(1)+(2)+(3)+(4))						577,3	1105,7	-930,7	752,3

Б. Отклонение за счет фактора ставки распределения

Продолжение табл. 73

Статьи затрат	Фактическая база распределения				Отклонение ставки распреде­ления (факт-план)	Отклонение ПКР за счет фактора ставки распределения, тыс. руб.
(1)	Продукт А (2)	Продукт Б (3)	Продукт В (4)	Всего (5)=(2)+ +(З)+(4)	(6)	Продукт А (7)=(2)х x(6)	Продукт Б (8)=(3)xx(6)	Продукт В (9)=(4)хx(6)	Всего (10)=(7)+(8)+ +(9)=(5)х(6)
1. Транспортные расходы (=(1.1)+(1.2)+(1.3)), тыс. руб. (база распределения — километраж рейсов, км)						-175,9	-200,2	-300,8	-676,9
1.1. ГСМ, тыс. руб.	70000 км	80000 км	120000 км	270000 км	-0,002 тыс. руб./1 км	-140	-160	-240	-540
1.2. Оплата труда водителей, тыс. руб.	70000км	80000 км	120000 км	270000км	-0,00025 тыс. руб./1 км	-17,5	-20	-30	-67,5
1.3. Запасные части, тыс. руб.	70000 км	80000 км	120000 км	270000 км	-0,00025 тыс. руб./1 км	-18,4	-20,2	-30,8	-69,4
2. Расходы на оплату труда складских рабочих, тыс. руб. (база распределения — выручка в плановых ценах, тыс. руб.)	40000 тыс. руб.	45000 тыс. руб.	48000 тыс. руб.	133000 тыс. руб.	-0,00765	-305,7	-344	-367	-1016,7
3. Вспомогательные материалы, тыс. руб. (база распределения — выручка в плановых ценах, тыс. руб.)	40000 тыс. руб.	45000 тыс. руб.	48000 тыс. руб.	133000 тыс. руб.	-0,01159	-463,7	-522	-556	-1541,7
4. Расходы на прямую рекламу, тыс.руб. (база распределения — выручка, тыс. руб.)	20000 тыс. руб.	30000 тыс. руб.	60000 тыс. руб.	110000 тыс. руб.	-0,0047	-94	-141	-282	-517
Всего (=(1)+(2)+(3)+(4))						-1039,3	-1207,2	-1505,8	-3752,3

В. Результаты факторного анализа отклонения ПКР

Окончание табл. 73

Статьи затрат	Совокупное отклонение ПКР, тыс. руб.				Отклонение ПКР за счет фактора базы распределения, тыс. руб.				Отклонение ПКР за счет фактора ставки распределения, тыс. руб.
(1)	Продукт А (2)= (6)+(10)	Продукт Б (3)= (7)+(11)	Продукт В (4)= (8)+(12)	Всего (5)=(2)+(3)+ +(4)=(9)+ +(13)	Продукт А (6)	Продукт Б (7)	Продукт В (8)	Всего (9)= =(6)+(7)+(8)	Продукт А (10)	Продукт Б (11)	Продукт  В  (12)	Всего (13)= =(10)+ +(11)+ +(12)
1. Транспортные расходы (=(1.1)+(1.2)+(1.3)). тыс. руб.	-99	30,5	-531,5	-600	76,9	230,7	-230,7	76,9	-175,9	-200,2	-300,8	-676,9
1.1. ГСМ, тыс. руб.	-90	-10	-390	-490	50	150	-150	50	-140	-160	-240	-540
1.2. Оплата труда водителей, тыс. руб.	-5	17,5	-67,5	-55	12,5	37,5	-37,5	12,5	-17,5	-20	-30	-67,5
1.3. Запасные части, тыс. руб.	-4	23	-74	-55	14,4	43,2	-43,2	14,4	-18,4	-20,2	-30,8	-69,4
2. Расходы на оплату труда складских рабочих, тыс. руб.	-139	-94	-567	-800	166,7	250	-200	216,7	-305,7	-344	-367	-1016,7
3. Вспомогательные материалы, тыс. руб.	-47	103	-1056	-1000	416,7	625	-500	541,7	-463,7	-522	-556	-1541,7
4. Расходы на прямую рекламу, тыс. руб.	-177	-141	-282	-600	-83	0	0	-83	-94	-141	-282	-517
Всего (=(1)+(2)+(3)+(4))	-462	-101,5	-2436,5	-3000	577,3	1105,7	-930,7	752,3	-1039,3	-1207,2	-1505,8	-3752,3

Таблица 73, В является итоговой по результатам вертикального факторного анализа прямых коммерческих расходов. В ней в «шахматной форме» (по строкам — распределение по статьям затрат, по столбцам — по видам продукции) приведено факторное распределение совокупного отклонения фактической величины ПКР от плана. Такая двойная классификация отклонений обусловлена самой методологией проведения анализа.

«Отправным» моментом факторного анализа ПКР является сопоставление динамики совокупной величины отдельных статей ПКР и совокупной (по всем продуктам) величины показателей, принятых в качестве баз распределения для этих статей затрат. На этой основе рассчитываются фактическая и плановая величина ставок распределения в разрезе статей прямых коммерческих расходов (см. табл. 71). Дальнейшее проведение факторного анализа в разрезе статей затрат дает «расшифровку» совокупного отклонения величины ПКР, а в разрезе видов продукции — «расшифровку» отклонения величин баз распределения — (схема 39).