Эффект, оказываемый на конечные финансовые результаты

Напомним, что целевым (результирующим) показателем конечных финансовых результатов операционного бюджета являлась чистая (операционная) прибыль, в бухгалтерии фиксирующаяся как кредитовый/дебетовый остаток по счету 90 «Продажи». Инвестиционный бюджет добавляет к этому показателю свою «чистую» компоненту — прибыль/убыток от дивестиций (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Кроме того, инвестиционный бюджет, как было показано, влияет и на чистую операционную прибыль за счет амортизационных отчислений и вмененных издержек от «срыва» запланированных поставок оборудования.

Финансовый бюджет также оказывает эффект на доходы и расходы предприятия за счет:

• процента по привлечению средств (главным образом по кредитам). С учетом выплаты процентов целевой показатель конечных финансовых результатов преобразуется в показатель прибыли к распределению (схема 49);

• эффекта отклонения величины погашения дебиторской задолженности (суммы денежных поступлений от реализации) на начисление налогов (большая часть налогов в нашей стране начисляется методом «по оплате»).

Схема 49. Трансформация целевого показателя конечных финансовых результатов по мере «включения» в план-факт анализ дополнительных основных подбюджетов

В нашем примере отклонение выплаты процентов по кредитным источникам финансирования равно 0 (см.табл. 48).

Рассчитаем эффект отклонения величины погашения дебиторской задолженности на чистую (операционную) прибыль предприятия за счет изменения сумм начисленных налога на прибыль и НДС.

Общий баланс движения дебиторской задолженности (по совокупному объему реализации) приведен в табл. 117.

Таблица 117. Баланс дебиторской задолженности предприятия за первый квартал 2001 г., в тыс. руб.

Показатели	Остаток дебиторской задолженности на начало периода	Прирост дебиторской задолженности (объем реализации за период)	Погашение дебиторской задолженности (денежные поступления за период)	Остаток дебиторской задолженности на конец периода
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)=(2)+(3)-(4)
План:
1. Выручка	47000	120000	112000	55000
2. Себестоимость продаж	52000	98000	96000	54000
3. База начисления налога на прибыль (=(1)-(2))	-5000	22000	16000	1000
Факт:
4. Выручка	47000	110000	105000	52000
5. Себестоимость продаж	52000	101000	101000	52000
6. База начисления налога на прибыль (=(4)-(5))	-5000	9000	4000	0

Для расчета эффекта, оказываемого на налогообложение в результате отклонения величины погашения дебиторской задолженности, необходимо подставить фактические данные по погашению дебиторской задолженности к плановому объему реализации и посмотреть, как изменится база начисления налога на прибыль и НДС (так как величина НДС по приобретенным ТМЦ остается фиксированной, то отклонение рассчитывается по НДС от выручки) (см. табл. 118).

Таблица 118. Изменение базы начисления налога на прибыль и НДС (от выручки) в результате отклонения величины погашения дебиторской задолженности, в тыс. руб.

Показатели	Остаток дебиторской задолженности на начало периода	Прирост дебиторской задолженности (объем реализации за период)	Погашение дебиторской задолженности (денежные поступления за период)	Остаток дебиторской задолженности на конец периода
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)=(2)+(З)-(4)
План:
1. Выручка	47000	120000	112000	55000
2. Себестоимость продаж	52000	98000	96000	54000
3. База начисления налога на прибыль (=(1)-(2))	-5000	22000	16000	1 000
Плановый объем реализации и фактическая величина погашения дебиторской задолженности:
4. Выручка	47000	120000	105000	62000
5. Себестоимость продаж	52000	98000	101 000	49000
6. База начисления налога на прибыль (={4)-(5))	-5000	22000	4000	13000
Отклонение:
7. Выручка (=(4)-(1))	0	0	-7000	7000
8. Себестоимость продаж (=(5)-(2))	0	0	5000	-5000
9. База начисления налога на прибыль (=(7)-{8)=(6)-(3))	0	0	-12000	12000

Как видно из табл. 118, изменение начисления налогов равно фактическому отклонению за счет базы начисления, то есть определяется исключительно фактором изменения величины погашения дебиторской задолженности. Величина отклонения за счет базы начисления равна (см. табл. 91):

• -3,823 — по налогу на прибыль;

• -0,6 — по НДС от выручки;

• -4,443 млн. руб. — всего.

Следовательно, благоприятный эффект, оказываемый в результате отклонения величины погашения дебиторской задолженности (снижение от планового уровня на 7 млн. руб.) на конечные финансовые результаты, составляет 4 430 тыс. руб. главным образом за счет уменьшения базы начисления налога на прибыль.