Стадия выпуска и хранения готовой продукции

В системе комплексного нормативного учета стадия выпуска и хранения готовой продукции охватывается двумя счетами:

• счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

• счет 43 «Готовая продукция».

Заметим для начала, что себестоимость выпуска (плановая и фактическая) и производственные затраты за бюджетный период — суть две большие разницы по той же причине, по которой списание сырья и материалов в производство в течение бюджетного периода осуществляется в соответствии с учетными ценами, а не по учетным ценам. Стадия финансового цикла, предшествующая выпуску (незавершенное производство), имеет балансовый остаток на начало и конец бюджетного периода, что определяет различия между себестоимостью выпуска и полными производственными затратами за бюджетный период:

Удельная себестоимость выпуска считается в разрезе статей затрат как средневзвешенная из величин начального балансового остатка НЗП и прихода по счету незавершенного производства (производственных затрат). Это касается как плановых, так и фактических цифр. Так отнюдь не все отклонения фактических производственных затрат от бюджета производственных затрат списываются на выпуск. Часть отклонений пропорционально плановым величинам себестоимости выпуска и конечного остатка НЗП «остается» на дебете счета 20 как часть фактического незавершенного производства на конец бюджетного периода. Вопрос калькуляции плановой себестоимости выпуска был вкратце рассмотрен в главе 3, параграф 3.9.

Таким образом, на начало бюджетного периода ПЭУ располагает плановыми данными по себестоимости выпуска (совокупной и удельной в расчете на единицу готовой продукции) в разрезе видов продукции. Оперативную отчетность по физическому объему выпуска в разрезе видов продукции ведут ПЭУ и структурные подразделения (цеха) предприятия.

По мере поступления укомплектованных изделий на склад, в течение бюджетного периода, производится отражение поступления готовой продукции по счетам бухгалтерского учета по плановой (нормативной) себестоимости выпуска проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция» — Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Стоимостная величина получается произведением количества поступивших на склад единиц продукции на нормативную себестоимость выпуска единицы продукции (нормативную удельную себестоимость выпуска).

По окончании бюджетного периода производится калькуляция полных фактических производственных затрат (дебет счета 20) и, на этой основе, фактической себестоимости выпуска и фактического конечного остатка незавершенного производства.

Методы расчета себестоимости выпуска на основе начального остатка НЗП и фактических производственных затрат зависят от варианта производственного учета, определяемого отраслевой спецификой предприятия.

Так, при попроцессных системах калькулирования (простой и попередельный методы учета, характерные для предприятий массового и серийного производства) производится подсчет выпуска в так называемых условных единицах, когда остаток незавершенного производства выражается в условных единицах готовой продукции и, таким образом, становится сопоставимым с физическим объемом выпуска для расчета удельной и совокупной себестоимости выпуска и величины конечного остатка НЗП.

При позаказном методе калькулирования «клеточкой» аккумулирования затрат является отдельный заказ (партия, единица) готовой продукции, и, таким образом, себестоимость выпуска и конечный остаток НЗП рассчитываются непосредственно в разрезе отдельных заказов. Технология расчета себестоимости выпуска при позаказном учете очень проста: по факту исполнения заказа все накопленные производственные затраты по данному заказу списываются со счета 20 в дебет счета 40 (при нормативных методах учета) или 43 (при ведении учета фактическим методом). Напротив, при применении попроцессных систем учета определение себестоимости выпуска производится путем ряда расчетно-аналитических процедур.

Методы, используемые при расчете себестоимости выпуска, по своему экономическому содержанию аналогичны методам расчета стоимости списания материальных оборотных средств в производство. Это:

• метод средневзвешенной,

• метод ФИФО,

• метод ЛИФО.

Такое совпадение не случайно, ибо и в случае заготовления и списания сырья и материалов в производство и в случае серийного и конвейерного выпуска речь идет об оценке непрерывного материального потока однородных физических единиц.

При исчислении себестоимости выпуска за бюджетный период для всех трех методов характерны пять основных итераций:

1. Подсчет единиц продукции в натуральном выражении, соответствующих дебетовому и кредитовому обороту по счету 20 «Основное производство»;

2. Калькулирование выпуска в условных единицах (в натуральном выражении);

3. Подсчет в стоимостном выражении всех производственных затрат за период (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»);

4. Подсчет себестоимости единицы выпуска (удельной себестоимости);

5. Распределение всех произведенных затрат за бюджетный период между изменением конечного балансового остатка по счету 20 «Основное производство» и себестоимостью выпуска (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»).

Приведем пример расчета себестоимости выпуска при серийном производстве методом средневзвешенной (наиболее распространенный метод на российских предприятиях).

Предприятие производит металлические пряжки. При этом технология производственного процесса включает две операции: литье (литейный цех) и штамповку (штамповочный цех). Литейные заготовки (полуфабрикаты) передаются в штамповочный цех для окончательной обработки.

Технология производства такова, что затраты литейного цеха включают в себя как материальные, так и трудозатраты, а штамповочного цеха — только трудозатраты.

Таким образом, технологический процесс последовательно включает в себя три технологические операции: (1) отпуск материалов в производство в литейном цехе; (2) трудозатраты литейного цеха; (3) трудозатраты штамповочного цеха — по факту совершения третьей операции считается выпуск готовой продукции (см. схему 21).