Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции. Определение прямой рентабельности и маржинального дохода по видам продукции (шаг 10)

Теперь имеются все исходные данные для расчета плановой себестоимости реализации по видам продукции и прогноза того дохода, который будет получен от продаж того или иного продукта. Тем не менее, расчет себестоимости реализации по видам продукции требует нескольких подготовительных операций.

Сначала производится распределение плановой величины общепроизводственных расходов по отдельным видам продукции (см. табл. 13). Вспомним, что бюджет ОПР калькулировался исходя из базы распределения, основывающейся на отдельных статьях совокупных прямых затрат. Теперь используется тот же принцип, но уже база распределения считается на основе плановых прямых затрат (или плановых объемов выпуска или реализации) в разрезе отдельных видов продукции. Тем самым рассчитываются полные удельные производственные затраты на единицу продукции по видам продукции, планируемым к производству в бюджетном периоде.

Таблица 13. Распределение ОПР по видам продукции

Продукты	Выпуск, в нат. ед.	Прямые производственные затраты (в тыс.руб. и %)	Распределение общепроизводственных расходов (в тыс.руб.)	Полные производственные затраты (в тыс.руб.)	Удельные полные производственные затраты (в тыс.руб.)
	(1)	(2)	(3)	(4)=(2)+(3)	(5) = (4)/(1)
А	6000	352200 (82,2%)	171000 (82,2%)	523200 (82,2%)	87,2
Б	1000	76200(17,8%)	37000 (17,8%)	113200(17,8%)	113,2
Всего		428400(100%)	208000 (100%)	636400(100%)

Как уже отмечалось, это еще не есть плановая себестоимость выпуска. Следующей операцией является расчет целевых остатков незавершенного производства и определение, на основе средневзвешенной, себестоимости списания отдельных статей затрат на себестоимость выпуска (с кредита счета 20 «Основное производство» на дебет счета 43 «Готовая продукция»). По результатам этой итерации производится расчет плановой себестоимости выпуска по видам продукции.

Третьей подготовительной операцией является расчет производственных затрат в себестоимости продукции, планируемой к реализации в бюджетном периоде (см. табл. 14). Дело в том, что на начало периода существует остаток готовой продукции. Также запланирован определенный целевой остаток готовой продукции на конец бюджетного периода (о методологии планирования целевых товарных остатков говорилось ранее). Следовательно, плановая себестоимость выпуска и производственные затраты в себестоимости продукции, планируемой к реализации в бюджетном периоде, различны.

Таблица 14. Определение производственных затрат в себестоимости реализации по видам продукции

Продукт	Товарный остаток на начало периода (нат. ед./ тыс. руб.)	Плановый объем выпуска (нат. ед./ тыс. руб)	Товарный остаток плюс плановый объем выпуска (нат. ед.)	Товарный остаток плюс плановый объем выпуска (тыс.руб.)	Производственная себестоимость реализации 1 нат. ед. продукции
	(1)	(2)	(3)	(4)	(5)=(4): (3)
А	100/11000	6000/523200	6100	534200	87,6
Б	50/5000	1000/113200	1050	118200	112,6
Всего		636400		652400

После этого прибавлением плановой величины прямых коммерческих расходов, получают плановую величину полных переменных затрат в себестоимости реализации на данный бюджетный период (см. табл. 15). Напомним, что бюджет прямых коммерческих расходов изначально строился в разрезе отдельных видов продукции.

Таблица 15. Определение себестоимости реализации по видам продукции (полные переменные затраты)

Продукт	Плановый объем продаж (в нат.ед.)	Производственные затраты на 1 ед. (в тыс. руб.)	Полные производственные затраты (в тыс. руб.)	Прямые коммерческие расходы (в тыс. руб.)	Себестоимость реализации (переменные затраты) (в тыс. руб.)	Себестоимость реализации на 1 ед. (переменные затраты) (в тыс. руб.)
А	5000	87,6	438000	29000	46700	93,4
Б	1000	112,6	112600	9000	121600	121,6
Всего			550600		588600

Теперь, сопоставляя плановый физический объем, отпускную цену (результат шага 1) и себестоимость реализации можно рассчитать прогнозную величину маржинального дохода и прямой рентабельности (на основе переменных издержек) по видам продукции (см. табл. 16).

Таблица 16. Расчет маржинального дохода и рентабельности по видам продукции на II квартал 2001 г.

Продукт	Плановый объем продаж (в нат. ед.)	Выручка от реализации (в тыс. руб.)	Цена реализации (в тыс. руб.)	Себестоимость реализации (переменные затраты) (в тыс. руб.)	Маржинальный доход (в тыс. руб.)	Рентабельность на 1 руб. продаж	Рентабельность на 1 ед. продаж (в тыс. руб.)
	(1)	(2)	(2а)	(3)	(4)=(2)-(3)	(5)=(4):(2)	(6)=(4):(1)
А	5000	527000	105,4	467000	60000	0,114	12
Б	1000	164000	164	121600	42400	0,258	42,4
Всего		691000		588600	102400

Таким образом, в результате шагов с 1 по 11 собрана и соответствующим образом обработана вся необходимая информация для составления прогнозного отчета о финансовых результатах (прибылях и убытках).