Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Схема 39. Блок-схема вертикального факторного анализа прямых коммерческих расходов
Проведение факторного анализа отклонения ПКР одновременно и в разрезе статей затрат, и в разрезе видов продукции имеет не только методологическую обусловленность, но и практическое значение, так как это важно при формулировке предварительных нормативных (оценочных) выводов по результатам анализа с целью последующей корректировки хозяйственной политики предприятия. Для менеджмента предприятия по результатам анализа необходимо получить ответ на два ключевых вопроса. 1. Как изменилась эффективность отдельных статей ПКР по сравнению с планом (отдача на 1 руб. произведенных трудо-, материальных и прочих сбытовых затрат)? Эффективность затрат определяется как отношение эффекта (результата) к величине затрат, причем эффект всегда измеряется по показателю генератора затрат (той функции бизнеса, которую обеспечивает данная категория затрат). Для прямых коммерческих расходов показателями генераторов затрат служат различные (для разных статей ПКР) величины объемов продаж (баз распределения). На основе расчета эффективности производится разложение совокупного отклонения ПКР по интенсивному фактору (ставка распределения) и экстенсивному фактору (база распределения). Отметим, что показатели эффективности ПКР по итогам отчетного бюджетного периода различные для отдельных статей затрат, но не зависят от распределения ПКР по видам продукции. Иными словами, отклонение эффективности ПКР определяется на основе факторного анализа в разрезе статей затрат. Анализ эффективности ПКР необходим: • для определения «слабых мест» в сфере сбытовых расходов. По одной статье ПКР может наблюдаться перерасход затрат по сравнению с планом, а по другой статье — экономия; • для оценки эффективности деятельности подразделений, занятых отгрузкой продукции. Для этих центров ответственности, как правило, контролируемым фактором является только фактор эффективности, а отклонение за счет динамики базы распределения является внешним (неконтролируемым) и не должно учитываться при количественной оценке деятельности данных подразделений за отчетный бюджетный период. 2. Как отклонение фактической величины ПКР от плана повлияло на себестоимость реализации, рентабельность и доход от продаж (маржинальный доход) отдельных видов продукции?
По итогам прошедшего бюджетного периода руководство предприятия принимает решение об изменении номенклатуры и структуры сбыта на основе определения уровней дохода от продаж отдельных видов продукции. Отклонение ПКР влияет на себестоимость реализации, а следовательно, и на величину дохода от продаж в соответствии с пропорциями распределения ПКР по отдельным видам продукции. Для оценки эффекта отклонения ПКР на рентабельность отдельных видов продукции и необходимо проведение факторного анализа ПКР в разрезе видов продукции. В нашем примере (см. табл. 73.В): • экономия ПКР целиком достигнута за счет повышения эффективности прямых коммерческих расходов по сравнению с планом. Суммарное (по трем продуктам) отклонение за счет ставки распределения является благоприятным (экономия 3,75 млн. руб.) и превышает общую величину экономии ПКР от планового уровня (3 млн. руб.). При этом повышается эффективность всех без исключения статей сбытовых расходов (транспортных расходов по отдельным статьям, трудо-, материальных затрат, рекламных расходов); • в наибольшей степени экономия ПКР отразилась на повышении дохода от продаж продукта В (снижение себестоимости реализации на 2436,5 тыс. руб.). Так как принятие решений об изменении ассортимента и структуры продаж определяется, в основном, фактором рентабельности (то есть относительным показателем), важно производить расчет не только абсолютной величины изменения себестоимости реализации отдельных продуктов вследствие отклонения ПКР, но и относительных величин (в расчете на 1 натуральную единицу) — (табл. 74). Отметим, что эффект отклонения ПКР на динамику рентабельности отдельных видов продукции в принципе определяется величиной отклонения за счет фактора ставки распределения (то есть фактором интенсификации ПКР), но данное утверждение не является абсолютным. Так, в нашем примере отклонение за счет фактора ставки распределения по продукту А является благоприятным (экономия затрат в размере 1039,3 тыс. руб. (см. табл. 73, В), в то время как величина ПКР на 1 руб. выручки по сравнению с планом возросла на 1,793% (см. табл. 74). Этот кажущийся парадокс (эффективность ПКР возросла, а эффект на рентабельность продаж является неблагоприятным) объясняется тем, что динамика базы распределения ПКР (генератора затрат), служащая мерилом эффекта при расчете показателя эффективности ПКР (отклонения за счет фактора ставки распределения), не всегда совпадает с динамикой объема продаж (выручки). Так, падение отпускных цен не влияет на эффективность статей ПКР, зависящих от величины физического объема отгрузки, но при этом повышает долю ПКР в выручке.
Таблица 74. Изменение рентабельности отдельных видов продукции
Таким образом, в контексте управления предприятием вопрос изменения эффективности прямых коммерческих расходов и вопрос эффекта изменения величины ПКР на доход от продаж и рентабельность отдельных видов продукции лежат в разных плоскостях и влекут за собой различные управленческие меры. Эффективность ПКР касается функционирования подразделения, занятого отгрузкой продукции, и может обусловить такие мероприятия на следующий бюджетный период, как пересмотр норм удельных прямых коммерческих расходов, бюджета ПКР в целом, ужесточение системы контроля расходования материалов и рабочего времени и т.п. Следовательно, изменение эффективности ПКР определяет общее снижение величины прямых коммерческих расходов в себестоимости реализации всех продаваемых видов продукции. Эффект же пересмотра бюджета ПКР на изменение рентабельности отдельных изделий зависит не только от бюджета ПКР, но и от уровня отпускных цен. В системе комплексного нормативного учета: • данные по плановой величине прямых коммерческих расходов (в том числе по видам продукции) берутся из утвержденного проекта бюджета прямых коммерческих расходов; • фактическая величина прямых коммерческих расходов (в разрезе статей затрат) в бухгалтерском учете предприятия в течение бюджетного периода аккумулируется по дебету счета 44 «Расходы на продажу» субсчет 44-1 «Прямые коммерческие расходы». Расчет совокупной величины фактических ПКР и распределение по видам продукции производится по окончании бюджетного периода; • величина прямых коммерческих расходов в соответствии с фактической величиной базы распределения и плановой ставкой распределения соответствует кредитовому обороту по счету 44 субсчет 44-1 (в разрезе субсубсчетов по видам продукции) в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» за бюджетный период (до момента списания на себестоимость продаж отклонения ПКР, то есть дебетового (кредитового) остатка по счету 44 субсчет 44-1).
Постоянные (периодические) расходы. Первичный факторный анализ постоянных (периодических) расходов производится путем разложения на подбюджеты общехозяйственных и общих коммерческих расходов (см. табл. 65). Так, при общем нулевом отклонении постоянных расходов общехозяйственные расходы превысили плановую смету на 1 млн. руб., а по общим коммерческим расходам на эту же сумму наблюдается экономия. Дальнейший анализ идет по линии разложения на факторы цен и физического объема по подбюджетам и отдельным статьям постоянных расходов. При этом: • под «ценами» постоянных расходов понимаются средние за период удельные (на 1 натуральную единицу) величины отдельных статей расходов. Для материалов это будет средняя себестоимость списания единицы (штуки, кг и т.п.) материалов на общехозяйственные нужды, для расходов на оплату труда — средний уровень должностного оклада вспомогательных рабочих, для расчетов со сторонними организациями (например, по коммунальным платежам) — установленный уровень тарифов (за 1 кВт • час, квартальная абонентская плата за телефонную связь и пр.). • под «физическим объемом» отдельных статей постоянных расходов подразумевается их натурально-вещественное наполнение, то есть оценка в физических единицах (количестве единиц израсходованных материалов для материальных затрат; трудочасах или табельном фонде рабочего времени для расходов на оплату труда; количестве кВт • час электроэнергии, телефоннных номеров и пр. — для коммунальных платежей и т.д.). Предположим, что как общехозяйственные, так и общие коммерческие расходы состоят из двух статей — вспомогательных материалов и заработной платы управленческого персонала. Индекс цен за единицу вспомогательных материалов по обоим подбюджетам постоянных расходов почти одинаков (берутся с одного склада примерно одни и те же материалы, в основном офисного употребления), а средняя заработная плата сотрудников служб сбыта выше, чем у административного персонала. Исходные данные для проведения факторного анализа постоянных расходов приведены в табл. 75.
Разложение совокупного отклонения по подбюджету постоянных расходов (в разрезе статей затрат) по факторам цен и физического объема производится по стандартной формуле: ∆З = ∆Р х Б1 + ∆Б х Р0, где ∆З — общее отклонение по данной статье затрат подбюджета постоянных расходов; ∆Р — отклонение «цены» натуральной единицы затрат по данной статье; Б1 — фактический физический объем (количество натуральных единиц) затрат по данной статье; ∆Б — отклонение физического объема затрат по данной статье; Р0 — плановый уровень «цены» натуральной единицы затрат по данной статье; ∆Р х Б1 — отклонение затрат, обусловленное фактором цены; ∆Б х Р0 — отклонение затрат, обусловленное фактором физического объема. Таблица 75. Исходные данные для проведения факторного анализа постоянных расходов
Результаты факторного анализа постоянных расходов приведены в табл. 76. Как следует из данных табл. 76, несмотря на общую стабильную величину постоянных расходов, в их структуре произошли значительные изменения. Вообще, анализируя динамику постоянных расходов по центрам ответственности и контролируемым ими показателям, необходимо отметить, что наблюдалось невыполнение плана. Так, произошел перерасход тарифов (нормативных окладов) работников служб сбыта, а также перерасход количества потребленных материалов административными службами. Эти потери компенсировались благоприятным ценовым отклонением по вспомогательным материалам, но это заслуга отдела снабжения, а не служб, фактически контролирующих постоянные расходы. Таблица 76. Результаты факторного анализа постоянных расходов
Система комплексного нормативного учета предоставляет необходимую информацию для проведения факторного анализа постоянных расходов по линии «отклонения цены — отклонения физического объема (количества)». Так по дебету счетов 26 и 44 (субсчет 44-2 «Общие коммерческие расходы») в течение бюджетного периода производится начисление фактической величины расходов, а списание с кредита этих счетов в дебет счета 90 «Продажи» производится в соответствии с установленными в бюджете ценовыми нормативами (удельной себестоимостью списания единицы вспомогательных материалов, нормативными окладами работников и пр.). Следовательно, дебетовый (кредитовый) остаток по данным счетам к концу бюджетного периода характеризует ценовое отклонение по подбюджетам постоянных расходов. Данное отклонение по окончании бюджетного периода списывается на себестоимость продаж (субсчет 90-6 «Постоянные (периодические) расходы» счета 90 «Продажи»). Счета 26 и 44 (субсчет 44-2) являются собирательными и переходящего балансового остатка не имеют.
Таким образом, результаты третьего уровня вертикального факторного анализа можно привести в следующей таблице (табл. 77). Таблица 77. Результаты третьего уровня вертикального факторного анализа (в млн. руб.)
Продолжение табл. 77
Окончание табл. 77
По данным табл. 77 можно количественно определить существенность различных факторов в выполнении плана по величине себестоимости реализации бюджетного периода. Так, очевидно, что определяющим фактором отклонений является перерасход средств в части производственных затрат (себестоимость готовой продукции, списанная на реализацию). Также важное значение имеет улучшение эффективности затрат по всем статьям прямых коммерческих расходов (позитивный фактор) и перерасход вспомогательных материалов по общехозяйственным расходам (негативный фактор). Четвертый уровень анализа — анализ отклонений себестоимости готовой продукции, списанной на реализацию, и себестоимости выпуска. Списанная на реализацию себестоимость готовой продукции формируется за счет двух составляющих — себестоимости выпуска за бюджетный период и изменения остатков готовой продукции по состоянию на начало и конец бюджетного периода. В свою очередь, себестоимость выпуска также определяется двумя факторами — производственными затратами за бюджетный период и изменением остатков незавершенного производства. Производственные затраты за бюджетный период состоят из прямых затрат и общепроизводственных расходов (ОПР). Первичный факторный анализ отклонения себестоимости готовой продукции, списанной в отчетном бюджетном периоде на реализацию (то есть отгруженной готовой продукции), приведен в табл. 78. Таблица 78. Первичный факторный анализ отклонения себестоимости готовой продукции, списанной на реализацию, за I квартал 2001 г. (в млн. руб.)
Как следует из данных табл. 78, два основных фактора определяют отклонение целевого показателя (производственных затрат в себестоимости реализации): • существенное превышение по сравнению с планом величины прямых (так называемых «технологических») затрат; • замедление по сравнению с планом скорости финансового и производственного циклов и, как следствие, прирост по сравнению с запланированным уровнем балансовых остатков оборотных активов (запасов готовой продукции, «заделов» незавершенного производства). Детальный факторный анализ исполнения бюджета прямых затрат совместно с динамикой структуры себестоимости выпуска проводится на следующем этапе. На данном же уровне анализа осуществляется рассмотрение причин отклонения общепроизводственных расходов. Анализ отклонения ОПР производится в разрезе факторов базы распределения и ставки распределения по каждой статье ОПР отдельно. Изменение структуры общепроизводственных расходов предприятия по сравнению с планом приводится в табл. 79. Таблица 79. Структура общепроизводственных расходов предприятия по итогам I квартала 2001 г. (в млн. руб. и %)
Как видно из табл. 79, перерасход общепроизводственных расходов в бюджетном периоде вызван увеличением коммунальных платежей. Разложение отклонения отдельных статей ОПР по отклонениям за счет факторов базы распределения и ставки распределения производится аналогично тому, как это было показано для отклонения прямых коммерческих расходов. В нашем примере базами распределения общепроизводственных расходов являются: • для заработной платы — основная заработная плата производственных рабочих; • для вспомогательных материалов — величина расходов основных материалов; • для коммунальных платежей — полные прямые затраты. Особое внимание следует уделить такой статье общепроизводственных затрат, как амортизация. Амортизация производственного оборудования, так же, как и амортизация зданий и сооружений, относится к категории так называемых фиксированных затрат. Фиксированные затраты определяются долгосрочным бюджетом (бюджетом развития) и зависят в первую очередь от инвестиционных вложений и иных долгосрочных программ предприятия (например, капитальные вложения повышают сумму ежеквартально начисляемых амортизационных отчислений за счет увеличения базы начисления — первоначальной балансовой стоимости основных средств). Вследствие этого в рамках краткосрочного операционного бюджета факторный анализ отклонений фиксированных затрат не производится (собственно, в краткосрочном периоде отклонение фиксированных затрат равно 0, так как бюджетные показатели являются чисто расчетными и не зависят от текущей динамики хозяйственной деятельности предприятия). Вместе с этим амортизация оборудования относится к переменным затратам и, соответственно, в бухгалтерском учете производится распределение этой статьи по продуктам на основе выбранной базы распределения (как правило, полных прямых затрат). Разложение совокупного отклонения по статьям ОПР по факторам базы и ставки распределения приведено в табл. 80 (табл. 80). Таблица 80. Вертикальный факторный анализ общепроизводственных расходов по итогам I квартала 2001 г. (в млн. руб. и %)
Характерно, что в отчетном бюджетном периоде эффективность общепроизводственных расходов повысилась, а превышение их сметы вызвано увеличением объемов выпуска (отклонение базы распределения). Статья ОПР «Коммунальные платежи» является единственной, где наблюдается ухудшение эффективности, что, вероятно, обусловливается ценовым фактором (увеличением расценок и тарифов). Отклонения по четвертому уровню вертикального факторного анализа приведены в сводной таблице (табл. 81). Таблица 81. Результаты четвертого уровня вертикального факторного анализа (в млн. руб. и %)
Из табл. 81 следует, что основным фактором превышения плановых производственных расходов в себестоимости реализации являются отклонения бюджета прямых затрат (+13 млн. руб.) и связанное с этим превышение сметы общепроизводственных расходов вследствие отклонений базы распределения (+3,19 млн.руб.). Факторный анализ исполнения бюджета прямых затрат проводится на заключительном, пятом уровне вертикального факторного анализа. В системе комплексного нормативного учета данные для проведения четвертого уровня вертикального факторного анализа берутся из следующих источников: • плановые величины остатков «промежуточных» активов (незавершенного производства, готовой продукции), прямых затрат и ОПР (в разрезе отдельных статей расходов) — из утвержденного проекта сводного бюджета на отчетный бюджетный период; • фактические данные по стоимостным показателям — из бухгалтерского учета и отчетности предприятия (конечный остаток незавершенного производства — дебетовый остаток по счету 20 на конец бюджетного периода или из формы № 1 (баланса) сводной квартальной бухгалтерской отчетности; конечный остаток готовой продукции — дебетовый остаток по счету 43 по завершении бюджетного периода или из формы № 1 (баланса) сводной квартальной бухгалтерской отчетности; фактические прямые затраты — дебетовый оборот по счету 20 по завершении бюджетного периода; фактические общепроизводственные расходы — дебетовый оборот по счету 25 по завершении бюджетного периода); • данные по величине общепроизводственных расходов в соответствии с плановой ставкой распределения — кредитовый оборот по счету 25 в течение бюджетного периода;
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2021-04-12; просмотров: 44; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.142.174.55 (0.046 с.) |