Финансы индивидуальных предпринимателей.

Особенной частью финансов домохозяйств являются финансы инди­видуальных предпринимателей, которые имеют целый ряд общих черт с финансами коммерческих предприятий.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образова­ния юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. На 1 июля 2002 г. в России было зарегистрировано 4,6 млн. частных предпринимателей, что почти в 1,5 раза больше, чем юридичес­ких лиц. Популярность предпринима­тельской деятельности без образования юридического лица пос­тоянно возрастает. В настоящее время доходы граждан от инди­видуальной предпринимательской деятельности составляют примерно 13% всех денежных доходов населения.

Финансы индивидуальных предпринимателей - это особое звено финансовой системы, связанное с формированием и использованием финансовых ресурсов граждан с целью обеспечения их предпринима­тельской деятельности.

Индивидуальный предприниматель вступает в финансовые отношения с государством, страховыми организациями, другими индивидуальными предпринимателями, коммерческими и не­коммерческими организациями, наемными работниками, инвес­торами и совладельцами, а также участвует во внутрихозяйствен­ных отношениях при формировании и использовании финансо­вых ресурсов самого хозяйства. Особенностью финансовых отношений индивидуального предпринимателя является их тес­ная связь с формированием и использованием семейного бюдже­та предпринимателя.

Финансовые ресурсы индивидуальных предпринимателей - это денежные доходы, поступления и накопления, находящиеся в распо­ряжении физического лица, ведущего предпринимательскую дея­тельность, и предназначенные для выполнения финансовых обяза­тельств перед государством для осуществления затрат по расши­ренному воспроизводству и экономическому стимулированию лучших результатов деятельности.

Основными финансовыми ресурсами для индивидуального предпринимательства и малого бизнеса являются их собствен­ные средства. Основным видом финансовых ресурсов этих субъектов хозяйствования в настоящее время является собствен­ная прибыль (об этом заявили 84,8% всех опрошенных предпри­нимателей). Второе место в структуре финансовых ресурсов за­нимают накопления в виде личных сбережений самих руководи­телей предприятий (31,7%) и (или) их учредителей (30,9%).

Внешние поступления в составе финансовых ресурсов инди­видуальных предпринимателей имеют значительно меньший удельный вес. Доля индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, привлекающих для осуществления текущей деятельности банковский кредит, стабильна и варьируется незначительно. В качестве источника финансовых ресурсов индивидуальных предпринимателей выс­тупают также средства, полученные взаймы у других физических лиц (друзей, знакомых и т.д.).

Результатом деятельности предпринима­теля является предпринимательский доход, в состав которого включаются все виды доходов, полученных от предпринима­тельской деятельности. Совокупный доход предпринимателя уменьшается на суммы фактически произведенных и докумен­тально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода (в состав расходов входят материальные зат­раты, амортизационные отчисления, износ нематериальных ак­тивов, затраты на оплату труда, прочие затраты). Большинство индивидуальных предприятий являются семейны­ми хозяйствами, где не используется наемная рабочая сила и не формируется фонд оплаты труда. Оплата труда членов семьи включается в предпринимательский доход наравне с прибылью. При использовании жилого помещения и другого имущества семьи для производственной деятельности ремонт и износ части основных фондов, коммунальные платежи и некоторые другие производственные расходы могут покрываться за счет семейного бюджета.

Финансовые ресурсы индивидуальных, предпринимателей используются на расширение дела, на платежи в бюджет и вне­бюджетные фонды, на благотворительные взносы и пожертвова­ния, на личные (семейные) сбережения и личное потребление.

Так же, как и другие субъекты хозяйствования, индивидуаль­ный предприниматель осуществляет управление финансами сво­его предприятия. Эта работа включает ежегодную разработку фи­нансовых планов, ведение финансового учета и отчетности, ана­лиз финансовых показателей деятельности за текущий и прошедшие периоды, контроль за поступлением и расходовани­ем финансовых ресурсов, выполнением финансовых обяза­тельств перед государством и другими субъектами хозяйствова­ния.

Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществле­нием им предпринимательской деятельности, может быть приз­нан несостоятельным (банкротом) по решению суда. Законодательством установлена следующая очередность удовлетворения финансовых требований:

1) требования граждан, перед которыми предприниматель несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также требования о взыскании алиментов;

2) расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с ли­цами, работающими по трудовому договору (в том числе по конт­ракту), и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

3) требования кредиторов, обеспеченные залогом принадле­жащего индивидуальному предпринимателю имущества;

4) задолженность по обязательным платежам в бюджет и вне­бюджетные фонды;

5) расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

По своим обязательствам индивидуальный предприниматель отвечает как физическое лицо всем своим имуществом, движи­мым и недвижимым, за исключением списка вещей, взыскание на которые по исполнительным документам не разрешается. К таким вещам относятся:

• жилое помещение либо его часть, если для предпринимате­ля и членов его семьи оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением;

• земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином -должником предприниматель­ской деятельности;

• предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования, за исключением предметов рос­коши;

• имущество, необходимое для профессиональных занятий должника, стоимость которого не превышает 100 минимальных размеров оплаты труда;

• племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, пти­ца, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществле­нием предпринимательской деятельности; корма, необходимые для их содержания, а также хозяйственные строения и соору­жения;

• семена, необходимые для очередного посева;

• продукты питания и деньги на общую сумму не менее трех­кратной величины прожиточного минимума гражданина-долж­ника и лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетру­доспособности - шестикратной величины прожиточного ми­нимума;

• топливо, необходимое для приготовления пищи и отоп­ления;

• средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью (если таковая есть) иму­щество;

• призы, государственные награды, почетные и памятные знаки.

Финансовые отношения индивидуальных предпринимателей с государством в основном связаны с уплатой административных сборов за регистрацию и лицензирование их деятельности, нало­гов и штрафных санкций за нарушение действующего законода­тельства.

Налоговым законодательством предусмотрены два подхода к налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей:

• общий порядок налогообложения (налог на доходы физических лиц на общих основаниях);

• специальные налоговые режимы.

При общем порядке налогообложения у индивидуальных предпринимателей доходы облагаются налогом на доходы физи­ческих лиц в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. Индивидуальные предприниматели облагаются налогом на доходы, полученные от занятия предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, по ставке 13%. Налоговая база при этом рассчитывается как разница между суммой полу­ченных доходов и суммой налоговых вычетов (стандартных, со­циальных, имущественных и профессиональных), предоставляе­мых индивидуальному предпринимателю в соответствии с Нало­говым кодексом РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы предпринимателя, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в форме:

• необлагаемого минимума в размере 400,0 руб. за каждый месяц налогового периода. Данная льгота предоставляется до меся­ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 тыс. руб. Размер вычета увеличивается, если индивидуальный предприниматель участвовал в работах по лик­видации радиационных аварий; является Героем Советского Со­юза и Героем Российской Федерации; инвалидом с детства, инва­лидом I и (или) II групп и т.д. (пп. 1, 2, 3.1 ст. 218 НК РФ);

• вычета на содержание детей. Индивидуальные предприни­матели, имеющие на иждивении детей, также имеют право на налоговый вычет в размере 300 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обу­чения в возрасте до 24 лет. Порядок предоставления данного вы­чета аналогичен порядку, действующему по необлагаемому ми­нимуму.

Для индивидуальных предпринимателей установлено три ви­да социальных налоговых вычетов (ст. 219 НК РФ), которые пре­доставляются путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на суммы:

• перечисленные предпринимателем на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, а также физкультурно-спортивным организациям. Такой вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы доходов, полученных в налоговом пе­риоде;

• затрат предпринимателя на обучение в образовательных уч­реждениях в размере фактически произведенных в течение нало­гового периода расходов, но не более 38,0 тыс. руб. Этим вычетом предприниматель также может воспользоваться при оплате обу­чения своих детей в возрасте до 24 лет;

• фактических расходов по оплате медицинских услуг и стои­мости медикаментов за налоговый период, но не более 38,0 тыс. руб. Для возникновения права изданный вычет медицинские ус­луги должны оказываться непосредственно самому налогопла­тельщику, а также его супруге (супругу), его родителям и (или) де­тям в возрасте до 18 лет.

В соответствии с действующим налоговым законодатель­ством индивидуальные предприниматели могут воспользоваться имущественными налоговыми вычетами:

• при продаже имущества - в части сумм, полученных от про­дажи имущества, в том числе домов, квартир, земельных участ­ков, ценных бумаг и др. Следует обратить внимание на то, что данный налоговый вычет не распространяется на доходы, полу­чаемые индивидуальными предпринимателями от продажи иму­щества в связи с осуществлением ими предпринимательской де­ятельности;

• при покупке жилья - в части сумм, израсходованных на но­вое строительство либо на приобретение жилья, уплату процен­тов, направленных на погашение ипотечного кредита (в размере до 1 млн. руб.).

Наибольшее значение для индивидуального предпринимате­ля имеют профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ), которые предоставляются путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на суммы фактически произве­денных расходов, непосредственно связанных с извлечением до­ходов от предпринимательской деятельности. Если налогопла­тельщик не может документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, то вычет про­изводится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ин­дивидуальным предпринимателем.

Кроме налога на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ уплачивают единый социальный налог. Они могут также яв­ляться плательщиками налога на добавленную стоимость, акци­зов, налога на добычу полезных ископаемых, платы за пользова­ние водными объектами, платежей за загрязнение окружающей среды, земельного налога, налога на имущество физических лиц, транспортного налога, а также государственной пошлины.

Помимо общего подхода к налогообложению доходов инди­видуальных предпринимателей в России, как и во многих зару­бежных странах, существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время российские предприниматели, как правило, уп­лачивают налоги по упрощенной системе либо единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения доходов осуществляется инди­видуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринима­тельской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также вып­лат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физичес­ких лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом ин­дивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации. Остальные налоги упла­чиваются индивидуальными предпринимателями, применяющи­ми упрощенную систему налогообложения, в соответствии с об­щим режимом налогообложения.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, занимающиеся производ­ством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; уплачивающие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, а также индивидуальные предприниматели, средняя численность работников у которых превышает 100 человек.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход инди­видуального предпринимателя превысит 15,0 млн. руб., то такой налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообло­жения доходов в рамках налога на доходы физических лиц.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогооб­ложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на вели­чину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим на­логоплательщиком, но объект налогообложения не может им ме­няться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предприни­мательской деятельности, и могут уменьшить полученные дохо­ды на следующие расходы:

• приобретение основных средств и нематериальных активов;

• ремонт основных средств;

• арендные платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на обязательное страхование работников и иму­щества;

• суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

• расходы, связанные с банковскими услугами;

• затраты на обеспечение пожарной безопасности; охрану имущества; содержание служебного транспорта, командировки, аудиторские услуги, канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, оплату услуг связи, рекламу, на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в раз­мере 15%.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые орга­ны по месту своего жительства. При этом налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Другой разновидностью упрощенного механизма налогооб­ложения стало налогообложение в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности. Такой налог вводит­ся по решению субъектов Российской Федерации и действует в отношении следующих видов предпринимательской деятель­ности:

• оказание бытовых и ветеринарных услуг, в том числе: ремонт обуви и изделий из меха, металлоизделий, одежды, часов и юве­лирных изделий; ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; услуги прачечных, химчисток и фо­тоателье; услуги по чистке обуви; парикмахерские услуги;

• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• розничная торговля, осуществляемая через магазины с пло­щадью торгового зала не более 70 м², и другие места торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

• оказание услуг общественного питания с залом площадью не более 70 м²;

• оказание автотранспортных услуг при использовании не бо­лее 20 автомобилей.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого нало­га предусматривает освобождение его от взимания тех же нало­гов, что и при переходе к упрощенной системе налогообложения, при одновременном сохранении страховых взносов на обязатель­ное пенсионное страхование.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Под вменен­ным доходом понимается потенциально возможный валовой до­ход за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитывае­мый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияю­щих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

Вмененный доход определяется на основе базовой доходнос­ти, т. е. условной месячной доходности в стоимостном выраже­нии на ту или иную единицу физического показателя, характери­зующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность коррек­тируется на три коэффициента, показывающих степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской дея­тельности:

· первый коэффициент учитывает особенности ведения пред­принимательской деятельности в различных муниципальных об­разованиях, населенных пунктах, местах расположения внутри населенного пункта. Он определяется как отношение кадастро­вой стоимости земли по месту осуществления деятельности нало­гоплательщика к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной для данного вида деятельности;

· второй коэффициент учитывает совокупность прочих особен­ностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и т.д. Он ежегодно определяется субъектами Российской Федерации на календарный год и устанавливается в пределах от 0,1 до 1;

· третий коэффициент - коэффициент-дефлятор, учитываю­щий индекс изменения потребительских цен в Российской Феде­рации.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вменен­ный доход признается величина вмененного дохода, рассчитывае­мая как произведение базовой доходности по определенному ви­ду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. К фи­зическим показателям, характеризующим определенный вид предпринимательской деятельности, относятся:

• количество работников - для бытовых услуг, автосервиса, разносной торговли;

• площадь торгового зала или число торговых мест - для роз­ничной торговли;

• площадь зала - для услуг общепита;

• число автомобилей - для частного извоза.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% суммы вмененного дохода.

С 1 января 2002 г. в связи с вступлением в силу главы 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных това­ропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» из­менилось налогообложение крестьянских (фермерских) хо­зяйств и индивидуальных предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственным производством. Они переводятся на уп­лату единого сельскохозяйственного налога при условии, что за предшествующий год доля выручки от реализации сельскохо­зяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяй­ственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее пере­работки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%. Перевод на уплату единого сельскохо­зяйственного налога осуществляется независимо от численнос­ти работников в хозяйстве.

При этом крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и ин­дивидуальными предпринимателями продолжают уплачиваться (наряду с единым сельскохозяйственным налогом) налог на до­бавленную стоимость, акцизы, государственная пошлина, тамо­женные пошлины, налог на имущество физических лиц (в част­ности, жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей), налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионные сборы, взимается плата за загрязнение окружаю­щей природной среды. Одновременно крестьянские хозяйства уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование и продолжают перечислять в общеустановленном поряд­ке налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работ­ников.

Налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу находится в прямой зависимости от кадастровой стоимости пло­щади сельскохозяйственных угодий.

Налоговая ставка по единому сельскохозяйственному налогу устанавливается законодательными (представительными) орга­нами субъектов РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий, расположенных на их территориях. Размер налоговой ставки оп­ределяется как отношение 1/4 суммы налогов и сборов, подлежа­щих уплате сельскохозяйственными товаропроизводителями в бюджеты всех уровней за предшествующий календарный год, за исключением сохраняемых налогов и сборов, к сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельскохозяйственных угодий. Субъекты РФ вправе повышать (понижать) налоговую ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем на 25%.

 

 

Тема 9. Страхование.