Документи оперативного та неофіційного обліку

Матеріали Інвентаризації

Інші документи, пов'язані з діяльністю підприємства

Документи повязані з процесом розслідування

Рис. 2.1. Об'єкти cyдово-бухгалтерської експертизи

Розглянемо документи, що належать до кожної з груп об'єктів судово-бухгалтерської експертизи детальніше.

Тема2. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

До загальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи

належать документи, які є засобами ведення бухгалтерського обліку, а саме:

1.Первинні документи. Використовуються для визначення фактичних даних - ознак, що характеризують господарську операцію: часу та місця здійснення операції; речових елементів, що складають господарську операцію -матеріальних ресурсів, грошових коштів тощо; витрат, цін, норм, розцінок, використаних при оформленні; вартісні вимірники, осіб відповідальних за здійснення операцій, оформлення. Досліджуючи первинні документи можна також з'ясувати основні показники господарської операції, що відбулася, а саме її вираження та кількісну характеристику в натуральних, трудових і грошових вимірниках. Наприклад, досліджуючи накладні експерт-бухгалтер має можливість встановити кількість та вартість отриманих підприємством товарно-виробничих запасів, якісні характеристики, підприємство-постачальника, від якого вони надійшли, період надходження та осіб, відповідальних за передачу та зберігання товарно-виробничих запасів, законність здійснених господарських операцій з оприбуткування.

Особливу увагу при дослідженні первинних документів експерту-бухгалтеру слід приділити документам бухгалтерського оформлення. До них належать довідки та розрахунки бухгалтерії. Зазначені документи містять зміст і бухгалтерську проводку за господарськими операціями, для яких не передбачено уніфіковані первинні документи. Наприклад, на операцію зі списання собівартості реалізованої продукції на фінансові результати: (Д 79 "Фінансові результати" К 90 "Собівартість реалізації"") складається довідка бухгалтерії. Спрямування п'яти відсотків одержаного прибутку на поповнення резервного капіталу: (Д 443 "Прибуток використаний у звітному періоді" К43 "Резервний капітал") оформлюється розрахунком бухгалтерії. При цьому важливо, що для складання розрахунків бухгалтерії за операціями другого виду обов'язковою умовою є наявність інших документів: рішення зборів засновників, рішення або розпорядження управлінського персоналу. Наприклад, спрямовано 15000 грн. нерозподіленого прибутку на виплату дивідендів акціонерам ВАТ "Смакота". Дана господарська операція

Різниця між цими документами полягає в тому, що розрахунок бухгалтерії складається для відображення операцій, сума яких потребує виконання додаткових обчислень (наприкладрозподіл загальновиробничих витрат, транспортно-заготівельних витрат тощо).

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

відображається за дебетом рахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" та кредитом рахунку 671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами" і оформлюється розрахунком бухгалтерії. Останній може складатися лише на підставі рішення зборів засновників.

Враховуючи те, що зазначені первинні документи не мають встановленої форми, у процесі вивчення експерт-бухгалтер повинен звернути увагу на правильність складання та оформлення (вони повинні містити всі необхідні показники та реквізити - підписи, печатки, дату складання тощо без будь-яких виправлень і викривлень).

Первинні документи використовуються експертом-бухгалтером не лише для оцінки відображених в них господарських операцій, але й для порівняння даних з даними облікових регістрів і звітності.

2. Регістри синтетичного та аналітичного обліку, в яких на підставі первинних документів за допомогою кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку відображаються господарські операції. Залежно від форми бухгалтерського обліку, що використовується на підприємстві, облікові регістри можуть бути представлені обліковими журналами та відомостями до них (журнальна форма обліку), ордерами та відомостями даних (при меморіально-ордерній формі обліку), а також оборотними та шаховими відомостями, відомостями аналітичного обліку, Головною книгою та іншими відомостями синтетичного та аналітичного обліку, які складаються на підприємстві.

На сьогодні в Україні можливе використання наступних форм ведення бухгалтерського обліку (табл. 2.1).

Таблиця 2.1. Форми ведення бухгалтерського обліку в Україні

 

Форма ведення бухгалтерського обліку	Характеристика форми
1	2
Меморіально-ордерна	Одержала назву від меморіального ордеру, складанням якого завершується обробка документів. Передбачає складання проводок на кожен документ окремою довідкою у меморіальних ордерах. Для здійснення операцій з однаковою кореспонденцією рахунків відкриваються окремі відомості, за якими в кінці місяця визначаються підсумки та складаються підсумкові меморіальні ордери. Меморіально-ордерна форма надає широкі можливості для розподілу праці, але вимагає багаторазового переписування даних одного регістру в інший

Тема 2. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

Журнал Головна

Журнальна форма

Спрощена форма

комп 'ютерна форма

На підприємствах, які мають незначну кількість синтетичних рахунків, може застосовуватися один із спрощених варіантів меморіально-ордерної форми ведення обліку, який називається "Журнал-Головна. За цією формою ведення обліку варіантом хронологічна реєстрація меморіальних ордерів поєднується із записами за синтетичними рахунками в одній книзі, яка має назву "Журнал-Головна"

Грунтується на застосуванні журналів, де збираються та систематизуються дані первинних документів, необхідні для синтетичного та аналітичного обліку. Вони є основними регістрами синтетичного, а в окремих випадках, за невеликого обсягу облікової інформації, і регістрами аналітичного обліку та розраховані на відображення документообігу невеликих і середніх підприємств.

Записи до журналів здійснюються за кредитом одного (або декількох) синтетичних рахунків в дебет багатьох рахунків синтетичного обліку. Крім журналів, ця форма ведення бухгалтерського обліку передбачає складання відомостей, Головної книги таблиць аналітичних даних аркушів-розшифровок, реєстру депонованої заробітної плати, бухгалтерських довідок (за здійснення відповідних операцій).

Відомості, аркуші-розшифровки призначені для аналітичного обліку об'єктів, попереднього накопичення, групування та узагальнення облікових даних що містяться у прийнятих до обліку документах

Невеликі підприємства використовують спрощену форму ведення бухгалтерського обліку, яка ведеться:

> за простою формою бухгалтерського обліку без використання
регістрів обліку майна малого підприємства;

за формою обліку з використанням рестрів обліку майна малого
підприємства

При використанні спрощеної форми ведення бухгалтерського обліку
використовуються книги обліку господарських операцій, в яких
відображають залишки на бухгалтерських рахунках і реєструють у
хронологічній послідовності всі господарські операції, здійснені на
підприємстві ___

Сучасна комп'ютерна форма ведення бухгалтерського обліку базується на
використанні персональних комп'ютерів і обчислювальних мереж
Практичне застосування залежить від набору технічних засобів і вибору
організаційних форм використання. Особливістю комп'ютерної форми
бухгалтерського обліку є те, що вона не існує без конкретної комп'ютерної
програми. Облікові регістри різних комп'ютерних програм не однакові

Основним призначенням облікових регістрів є узагальнення і систематизація даних первинних документів про здійснені господарські операції, інтерпретація на мові бухгалтерського обліку, та групування за необхідними для користувачів розрізами. Інформація з облікових регістрів використовується також для оцінки діяльності підприємства.

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

Основною вимогою, яка висувається до облікових регістрів є правильність записів у них, відповідність цих записів первинним документам, які підтверджують факт здійснення господарської операції.

Для експерта-бухгалтера облікові регістри мають особливу значимість: за допомогою порівняння з даними первинних документів встановлюються невідповідності, які свідчать про здійснення зловживань і вивчення злочинів.

3. Бухгалтерська звітність - це документи, в яких містяться підсумкові показники, що характеризують фінансовий стан і результати господарської діяльності підприємства, стан розрахунків юридичної особи з бюджетом і цільовими фондами за податками, зборами та обов'язковими платежами та ін.

Бухгалтерська звітність підприємства об'єднує наступні види звітності (табл. 2.2)

Таблиця 2.2. Види звітності підприємства в Україні

 

Вид звітності	Сутність і призначення
Фінансова	Відображає фінансове становище та результати господарської діяльності підприємства за звітний період. Складається в порядку та за формою, визначеною Міністерством фінансів України. На даний час представлена п'ятьма формами: ф. № 1 "Баланс", ф. № 2 "Звіт про фінансові результати", ф. 3 "Звіт про рух грошових коштів", ф. № 4 "Звіт про власний капітал", ф. 5 "Примітки до річної фінансової звітності". Форми 1 і 2 складаються щоквартально, форми 3-5 - лише за рік
Податкова	Містить дані про стан розрахунків підприємства з бюджетами (державним і місцевим) за податками та платежами та подається до органів Державної податкової служби (ДПС). Представлена значною кількістю форм у зв'язку з наявністю великої кількості податків, платежів і зборів. До органів ДПС звітність може надаватися за різні періоди: місяць, квартал, рік. Порядок подання і заповнення кожної з форм затверджується ДПС України
Статистична	Призначена для статистичного вивчення господарської діяльності підприємств і галузей економічної діяльності. За її допомогою контролюється виконання плану за обсягом і якістю продукції; нормами виробітку; використання устаткування та робочого часу; динаміка продуктивності праці тощо. Статистична звітність складається на підставі даних бухгалтерського, статистичного й оперативного обліку. До статистичної звітності належать звіт з праці, звіт про виробництво та ін.

Крім наведених видів звітності, для експерта-бухгалтера може стати корисним дослідження показників внутрішньої звітності. Вона призначена для внутрішнього поточного контролю та управління підприємством, а тому складається одразу після здійснення господарських операцій, які цікавлять керівництво.

Тема 2. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

Внутрішня звітність характеризує окремі фрагменти діяльності підприємства та використовується для потреб поточного управління та контролю (наприклад, звіт касира про рух готівки в касі, звіт про хід відвантаження та реалізаці продукції). Для відображення в ній інформації використовуються різні вимірники: натуральні, трудові та грошові. Період, за який складається зазначена звітність, її види, форму складання та зміст, законодавством не визначено й встановлюється кожним підприємством самостійно. Так, вона може складатися за зміну, добу, тиждень, декаду тощо. Зазначена звітність не надається зовнішнім користувачам і її показники не підлягають оприлюдненню. У зв'язку з цим, показники форм внутрішньої звітності можуть бути більш реальними та містити правдиву й достовірну інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Дослідження експертом-бухгалтером бухгалтерської звітності підприємства є необхідним для встановлення достовірності інформації її показників, а також інших даних необхідних для відповіді експерта.

4. Документи оперативного та неофіційного обліку. До документів оперативного обліку належать документи, які розшифровують і доповнюють дані бухгалтерського обліку (наприклад, касова стрічка, фіскальні чеки тощо).

До документів неофіційного обліку* належать документи, ведення яких не передбачене нормативними документами з бухгалтерського обліку і типові форми яких не затверджені державними органами або ж управлінським персоналом підприємства. Ці документи складаються посадовими або матеріально відповідальними особами "для себе", наприклад, з метою контролю за рухом грошових коштів, товарів, готової продукції тощо. Прикладами документів неофіційного обліку можуть бути чорнові записи матеріально відповідальних осіб: книги, журнали, зошити, дискети, чернеткові документи бухгалтерів, касирів тощо.

При відсутності ведення бухгалтерського обліку ці документи є для експерта-бухгалтера джерелом інформації про фактично здійснені господарські операції з грошовими коштами, сировиною та матеріалами, готовою продукцією, товарами тощо.

* Слід звернути увагу на те, що дехто дані документи відносили до спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи. Однак це є неправильним, оскільки вони є частиною аналітичного обліку, без якого бухгалтерський облік в цілому не зміг би виконувати своїх функцій -насамперед, забезпечення збереження майна власника.

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

Документи оперативного та неофіційного обліку, залучені до кримінальної чи цивільної справи в якості доказів із дотриманням кримінально-процесуального законодавства, досліджуються експертом-бухгалтером як допоміжні документи. Інформація, яку вони надають, може слугувати вихідними даними, які необхідні для встановлення фактів, що належать до предмету судово-бухгалтерської експертизи.

5. Матеріали інвентаризації це документи, якими оформлюються результати проведеної на підприємстві інвентаризації. До них належать: інвентаризаційний опис, порівняльна відомість, протокол засідання інвентаризаційної комісії про підведення підсумків проведеної інвентаризації тощо.

Експерт-бухгалтер досліджує матеріали інвентаризації для встановлення правильності ведення бухгалтерського обліку та складання звітності на підприємстві; перевірки правильності відображення в обліку результатів інвентаризації; визначення розміру завданого збитку. Проте досліджувати ці матеріали необхідно у поєднанні з даними бухгалтерського обліку, адже лише таким чином можна встановити відхилення облікових даних.

Наступною групою об'єктів судово-бухгалтерської експертизи є спеціальні об'єкти. Ця група об'єктів об'єднує значну кількість документів, а тому теж поділяється на групи (рис. 2.2).