Використання загальнонаукових методів в судово-бухгалтерськїй експертизі

Загальнонауковими є методи, які використовуються в дослідженнях різних наук. До них належать:

> аналіз - метод дослідження, при якому предмет вивчається за допомогою уявного чи практичного його поділу на складові елементи. За допомогою аналізу можна дослідити або встановити окремі факти господарської діяльності господарюючого суб'єкта, проникнути в глибину досліджуваного явища чи процесу. Так, наприклад, досліджуючи факти недостач і крадіжок товарів на складі, експерт-бухгалтер вивчає достовірність окремих документів, які відображають рух товарів у підзвітної особи та результати інвентаризації. Проте аналіз не забезпечує комплексне розуміння проблеми, що досліджується. Це є завданням синтезу;

> синтез - це метод вивчення об'єкта в його цілісності, єдності та взаємному зв'язку його частин. Цей метод дозволяє узагальнити виявлені факти, відокремити типові від випадкових, основні від другорядних і зробити

9^і

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

остаточні висновки, тобто пізнати предмет дослідження як єдине ціле (наприклад, визначення загальної суми збитку, завданого особою, за умови, що виявлено недостачу різних видів товарно-виробничих запасів, за збереження яких вона відповідальна, за умови, що ця матеріально відповідальна особа взяла вину за їх недостачу на себе);

> аналогія - метод наукового дослідження, при якому пізнання об'єкта досягається на основі його схожості з іншими об'єктами. Метод аналогії складає основу моделювання, яке використовується в судово-бухгалтерській експертизі;

> моделювання - це метод дослідження будь-яких явищ, процесів чи систем об'єктів шляхом побудови та дослідження їх моделей.

Метод моделювання застосовується в судово-бухгалтерській експертизі у випадках втрати або знищення частини документів. Відновлення втрачених документів забезпечується шляхом побудови моделі, при цьому встановлюються не самі документи (оскільки це не входить до компетенції експерта-бухгалтера), а показники відображених у них господарських операцій. Таку можливість надає сама система бухгалтерського обліку, оскільки кожна операція прямо або опосередковано відображається в різних первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку шляхом подвійного запису. Інформація, отримана за допомогою моделювання, оцінюється на основі існуючих взаємозв'язків показників бухгалтерських документів у певній формі бухгалтерського обліку;

> індукція- це метод дослідження, що ґрунтується на дослідженні, яке проводиться від часткових фактів до загальних. В результаті цього будується певна гіпотеза щодо фактичних обставин справи. За допомогою індукції загальний висновок про об'єкт робиться на основі вивчення частини його елементів, наприклад, загальна сума завданого підприємству збитку визначається у розрізі кожного інвентаризаційного періоду окремо;

> дедукція - метод дослідження, за допомогою якого стан об'єкту досліджується в цілому, а потім в розрізі його складових елементів;

Характерною особливістю дедукції є те, що від істинних передумов вона завжди веде до істинного достовірного висновку, а не до імовірнісного (проблематичного). Дедуктивні висновки створюють можливість отримати нові істини із завдання, що вже має дослідник, і це лише за допомогою чистого міркування, без звернення до досвіду, інтуїції, здорового глузду і т.п.

194

Тема 6. Методичне забезпечення судово-бухгалт ерської експертизи

> абстрагування - метод пізнання, який грунтується на уявному виділенні суттєвих властивостей і зв'язків предмета та відхиленні інших, не суттєвих його властивостей і зв'язків. Використання цього методу дозволяє переходити від дослідження конкретних об'єктів до загальних понять і законів розвитку (наприклад, контрольна перевірка окремих найменувань матеріальних цінностей дозволяє зробити загальний висновок про результати проведеної інвентаризації);

> конкретизація - це метод всебічного дослідження об'єктів, за допомогою якого стан об'єктів досліджується у зв'язку з конкретними умовами його існування (наприклад, встановлення експертом-бухгалтером кола осіб, які були відповідальні за збереження запасів на складі № 2 протягом IV кварталу 2003 p.);

> формалізація - це метод подання змістовної теорії як числення. Формалізація полягає у заміні всіх змістовних термінів символами, а всіх змістовних тверджень - відповідними їм послідовностями символів або формул. Застосування цього методу відбувається у процесі формування висновку експерта у поєднанні з методом узагальнення - це логічний процес переходу від одиничного до загального, від менш загального до більш загального знання, об'єднання загальних властивостей однорідних предметів. На певному етапі експерт-бухгалтер здійснює узагальнення інформації, отриманої в результаті дослідження, та викладення висновків у поєднанні текстової форми та рисунків, таблиць з метою полегшення розуміння та сприйняття його висновку слідчим і судом;

> опис - це метод дослідження, до застосування якого вдаються, коли причинні основи явищ, які не є предметом аналізу та пізнання, обмежуються визначенням властивостей та ознак об'єктів з метою більш повного уявлення про них. Цей прийом використовується експертом-бухгалтером тоді, коли необхідно здійснити опис наданих на експертне дослідження матеріалів справи або ж у процесі фіксування обставин справи, в процесі розслідування якої призначено експертизу;

> порівняння - це метод співставлення об'єктів дослідження з метою виявлення подібних або відмінних рис між ними (або того й іншого разом). Саме цей метод лежить в основі дій експерта після вивчення ним обставин справи на етапі формування висновку щодо законності та доцільності операцій, дій відповідальних осіб.

195

Розділ 3. Методика проведення судошо-букгалтерської експертизи

Порівняння в судово-бухгалтерській експертизі виступає як сукупність способів, спрямованих на виявлення протиріч, відхилень та порушень в бухгалтерському обліку при розслідуванні кримінальних справ про розкрадання, зловживання та інші злочини, з приводу яких слідством і судом були поставлені питання експерту-бухгалтеру.

Порівняння залежно від напрямків і цілей дослідження можна розділити на два основних види:

- просте порівняння, яке застосовується при співставленні
бухгалтерських документів та ґрунтується на виявленні в процесі перевірки
документів очевидних відмінностей у них (наприклад, відсутність
необхідних реквізитів, дати, підпису);

— складне порівняння - багатостороння розумова діяльність, в процесі
якої експертом-бухгалтером встановлюється невідповідність і відхилення в
обліку. Воно досягається шляхом співставлення змісту бухгалтерських
документів з вимогами нормативних актів, що регулюють господарську
діяльність, ведення бухгалтерського обліку та складання звітності з метою
встановлення їх відповідності або невідповідності положенням цих
документів;

>* гіпотеза - метод пізнавальної діяльності, побудови вірогідного, проблематичного знання, коли формулюється одна з можливих відповідей на питання, що виникло в процесі дослідження; один з можливих варіантів розв'язання проблеми.

Дослідження експертом-бухгалтером матеріалів справи з метою надання відповідей на поставлені слідчим чи судом питання ґрунтується на побудові гіпотез. Експерт-бухгалтер висуває певне припущення щодо конкретного факту виявленого порушення, - будує гіпотезу, з врахуванням його досвіду та кваліфікації. Далі, шляхом вивчення наданих документів, експерт-бухгалтер перевіряє гіпотезу та доводить своє припущення або ж спростовує його та будує нову гіпотезу. Експерт може висунути одночасно декілька гіпотез і працювати над визначенням однієї правильної з них.

Перелік загальнонаукових методів значно ширший, але експерт-бухгалтер при проведенні дослідження може не застосовувати всі загальнонаукові методи, це пов'язано, насамперед, з існуванням меж його компетенції у судовому процесі. Наприклад, такі загальнонаукові методи як експеримент і вимірювання (в частині кількісного визначення об'єкту дослідження за допомогою