Історія виникнення та розвитку судово-бухгалтерської експертизи

Починаючи з моменту виникнення судово-бухгалтерської експертизи та на всіх етапах її розвитку в ній вбачали важливий інструмент, необхідний для правильного розв'язання справи як на етапі розслідування, так і при розгляді її в суді, а експерта вважали науковим свідком.

Вже з виникненням обліку в Стародавньому Єгипті, Вавілоні з'явилися посади експертів - царських контролерів, які підтверджували достовірність звітів про пожертвування, які складалися головним жрецем.

В епоху Відродження книги подвійної бухгалтерії Луки Пачолі використовувалися у судах для перевірки достовірності даних бухгалтерського обліку, а самі бухгалтери виступати у суді в ролі експертів. В Англії судово-бухгалтерська експертиза виникла й почала розвиватися

Тема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи

тоді, коли запровадили посади контролерів-аудиторів. В кінці XIX та на початку XX століття судово-бухгалтерська експертиза отримала широке визнання у суспільстві.

В Росії початок застосування висновку за результатами експертизи документів як доказу в суді покладено в 1716 p., коли Петро І затвердив нормативний документ "Краткое изображение процессов и судебных тяжб". В ньому вперше визначено доказову силу письмового документу, але за умови, що підсудний його не спростовував. В протилежному випадку для з'ясування істини запрошувалися експерти, які визначали достовірність документу. Цей нормативний акт разом з Військовим Статутом, який містив розділ "О купецких книгах и грамотках" - хоч і непрямо, але все ж таки є свідченням зародження судово-бухгалтерської експертизи в Росії.

Проте в ті часи експертиза не набула широкого розповсюдження та розвитку, оскільки в Російській імперії, зважаючи на розподіл власності в державі, більшість промислових і торговельних підприємств належали капіталістам та діяли у формі приватних підприємств і акціонерних товариств. У зв'язку з цим розкривати істину в судових справах, секрети діяльності підприємств та комерційну таємницю було не в інтересах приватних власників. За таких умов судово-бухгалтерська експертиза не могла розвиватися на науковій основі. Спеціалісти, які запрошувалися судом в якості експертів-бухгалтерів, не були вільні у своїх судженнях, адже повністю залежали від замовників експертного дослідження. В дореволюційний період практика судово-бухгалтерських експертиз передбачала проведення експертами дослідження переважно на стадії судового розгляду справ, характер таких експертиз передбачав, як правило, значну частину простої технічної роботи.

Проф. С Фортинський відзначив, що перша згадка про
судово-бухгалтерську експертизу в Росії належить до жовтня

1920 р. Саме в цей час Народним комітетом юстиції Росії затверджено "Инструкцию народным следователям при производстве предварительного следствия". Взагалі, ця

Інструкція була одним з перших радянських процесуальних нормативних актів. Однак у статті 23 Інструкції' передбачалося: "коли під час попереднього слідства для виявлення певної обставини необхідні знання досвіду або спеціального знання, народний слідчий запрошує в якості знавців спеціалістів:... бухгалтерів..., які, ознайомившись з даними огляду та обставинами справи, дають в листі свої висновки за запропонованими народним слідчим питаннями". В цьому документі чітко визначалися випадки, в яких необхідне проведення судово-бухгалтерської експертизи, й зазначалися підстави для її проведення.

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

Період початку XX ст. характеризувався відсутністю спеціальних організацій експертів-бухгалтерів, які б проводили експертні дослідження за вимогою слідчих або судових органів. В 20-ті роки XX ст. ці функції виконували облікові організації, головним завданням яких було надання рекомендацій підприємствам щодо організації та ведення бухгалтерського обліку, складання балансів та кошторисів, надання висновків з окремих питань, що виникали в господарській діяльності.

Лише в 1921 році в Петрограді при Північно-західній торгівельній палаті створено відділ обліково-фінансових експертиз, який у подальшому був реорганізований в Інститут відповідальних бухгалтерів. У 1923 році при Московському відділенні Російського технічного товариства для проведення експертиз за завданням судів у складі відділу обліку господарської діяльності і організовано Бюро бухгалтерської експертизи та консультацій. Аналогічні зміни відбулися в такій системі і в Україні.

До 1925 р. для проведення судово-бухгалтерської експертизи правоохоронні органи залучали в якості експертів головних бухгалтерів підприємств, які працювали в певному регіоні. Це обумовлювалося тим, що фахівців в галузі саме судово-бухгалтерської експертизи на той час ще не було.

У подальшому організація судово-бухгалтерської експертизи постійно вдосконалювалася - створювалися підрозділи, що займалися її проведенням. Зокрема в 1925 році при Народному комісаріаті робітничо-селянської інспекції (НК PCI) CPCP створено Інститут державних бухгалтерів-експертів (ДБЕ). Він діяв на основі положення, затвердженого Радою народних комісарів (РНК) CPCP від 18 серпня 1925 р.

Працівниками цього інституту стали спеціалісти, які працювали в державних організаціях. Так, дійсними членами Інституту свого часу були такі відомі науковці, як Г.А. Бахчисарайцев, О.М. Галаган, А.Гуляєв, М.А. Кіпарісов та ін.

Право надання експертних висновків на вимогу державних органів з усіх питань обліку та звітності мали лише експерти-бухгалтери цього Інституту. Однак така прерогатива не поширювалася на проведення ними експертиз для слідчих та судових органів. Судді та слідчі самостійно обирали спеціалістів, які залучались як експерти-бухгалтери у конкретних справах.

Інститут державних бухгалтерів-експертів мав власне друковане видання - "Вестник И.Г.Б.Э.". Саме завдяки "Вестнику И.Г.Б.Э." сьогодні

_______ Т ема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи ____

відомо, що частка судово-бухгалтерських експертиз в загальному обсязі діяльності-ДБЕ була незначною, адже проведення експертиз на вимогу судових органів передбачалося лише як одне з багатьох завдань діяльності ІДБЕ. Як зазначав проф. С.Фортинський, цим питанням і в журналі приділялося "більш ніж соромне місце".

При Інституті було створено спеціальну секцію (науково-практичну лабораторію) "судових експертиз", основними завданнями якої були: розробка основ методики роботи судових експертів-бухгалтерів, напрацювання і вироблення принципів правового статусу судово-бухгалтерської експертизи, встановлення процесуальної ролі судового експерта-бухгалтера, з'ясування основних положень з питань встановлення порядку дій та поведінки експерта-бухгалтера в судовому процесі, пошук і визначення форм об'єднання інтересів судово-слідчих працівників і судових експертів-бухгалтерів відповідно до загальних завдань слідства та судового процесу.

До основних функцій працівників ІДБЕ належать:

перевірка річних звітів і ліквідаційних балансів;
надання висновків з питань обліку та звітності;

виконання робіт з організації рахівництва, складання кошторисів і річних звітів за дорученням органів НК;

проведення експертизи за домовленістю з установами;

проведення експертизи на вимогу судових і адміністративних органів.

16 березня 1927 р. Раднарком РСФСР своєю постановою доручив Народному комітету юстиції РСФСР спільно з НК РСІ РСФСР розробити й представити на затвердження РНК РСФСР проект конкретних заходів з урегулювання питань, пов'язаних з проведенням судово-бухгалтерських експертиз. Основною пропозицією розробленого проекту була пропозиція НК РНК "розпочати з 1927/28 бюджетного року організацію передбачених положенням про Інститут державних бухгалтерів-експертів від 15VII - 25 р. місцевих Бюро бухгалтерської експертизи"*. З цього моменту судово-слідчі органи отримали змогу використовувати в ході розслідування необхідну допомогу спеціалістів з бухгалтерського обліку. Проведення судово-бухгалтерської експертизи на завдання судово-слідчих органів було обов'язковим для бухгалтерів, взятих на облік місцевими органами бухгалтерської експертизи. Крім того, було визнано

Ласкин Н. Бухгалтерская судебная экспертиза за X лсчетоводство. - 1927. - 12 (51). -С 1047-1054

2*

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

обов'язковим впровадження в навчальну програму факультету Радянського права та юридичних курсів викладання спеціального курсу, присвяченого питанням судово-бухгалтерської експертизи.

Судово-бухгалтерська експертиза часто використовувалася у цивільних справах, що виникали у зв'язку із суперечками між приватними і державними організаціями та в кримінальних справах про зловживання на державних підприємствах і в організаціях. Широкого розповсюдження набула "податкова експертиза" за справами про ухилення приватних підприємців від сплати податків до бюджету. Саме таким справам були зобов'язані своєю появою перші методичні праці з судово-бухгалтерської експертизи.

Існування ІДБЕ сприяло також розвитку методики судово-бухгалтерської експертизи. В 1926 р. ІДБЕ розробив схему й план висновку бухгалтера-експерта. Крім того, на сторінках періодичної літератури, зокрема в журналах "Счетоводство", "Вестник И.Г.Б.Э.", "Еженедельник советской юстиции"., почали висвітлюватися загальні питання методики судово-бухгалтерської експертизи. Саме в той час вперше здійснено спробу виділити предмет і метод.

Разом з тим, проблемою була відсутність методики проведення судово-бухгалтерської експертизи за кримінальними справами, потреба в якій була обумовлена кількістю таких експертиз у той час.

Члени БЕ не виконували покладених на них функцій у повній мірі через великий обсяг роботи та відсутність методики. Це, в свою чергу, не задовольняло судові органи, що стало причиною виникнення Бюро експертів-бухгалтерів при губернських і окружних судах. Новостворені організації прийняли на себе основне навантаження в сфері проведення судово-бухгалтерських експертиз, виконуючи, по суті, роботу ІДБЕ, хоча й на більш високому рівні. Поступово місцеві бюро при судах припинили своє існування, аособовий склад перейшов до Бюро експертизи в Об'єднаннях працівників обліку (ОПО). З 1930 року, після ліквідації ІДБЕ, ці бюро залишилися єдиними органами судово-бухгалтерської експертизи. Проте це не знизило якості проведених експертиз.

Адже якщо раніше в бухгалтерів, що залучалися судами в якості експертів, не було навичок роботи в нових умовах, то ОПО (а пізніше - Всесоюзне товариство соціалістичного обліку (ВТСО)), як громадська організація, до роботи залучала в основному молодь.

Тема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи

Бюро при ВТСО фактично проіснувало до 1936 р. (офіційно - було ліквідоване лише в 1938 році), його основним завданням було проведення експертизи за кримінальними та цивільними справами.

Теорія радянського бухгалтерського обліку, яка посилено почала формуватися завдяки переведенню підприємств на господарський розрахунок (у зв'язку з Постановою ВКП(б) від 5 грудня 1929 р. "Про реорганізацію управління промисловістю"), створила для судово-бухгалтерської експертизи стійку наукову основу. Це стало основним поштовхом вступу судово-бухгалтерської експертизи в нову фазу свого розвитку в ЗО роках XX ст. Саме в цей період заклалися теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи на основі узагальнення висновків експертів-бухгалтерів за величезною кількістю справ.

Так, за даними дослідників, лише в Московському бюро судово-

бухгалтерської експертизи нараховувалося 200 експертів, які

тільки за період з 1 січня по 15 травня 1934 р. надали 1138

висновків*. Саме в цей час з'явилися численні праці першого

радянського теоретика в цій галузі М. Паскіна.

У 1935-1936 pp., Інститут кримінальної політики й Прокуратура СРСР видали нормативні документи, які сприяли методичному вдосконаленню роботи експертів-бухгалтерів і розвитку теорії судово-бухгалтерської експертизи, зокрема:

методичний лист "Організація і проведення судово-бухгалтерської експертизи", підготовлений Інститутом кримінальної політики в 1935 р. У ньому передбачені всі основні питання організації, призначення, проведення експертизи на етапі попереднього слідства та порядок оцінки висновку слідчим;

наказ "Про судово-слідчі експерименти", виданий Прокуратурою СРСР в жовтні 1936 р. (до постанови РНК СРСР від 15 квітня 1936 р. "Про організацію внутрішньовідомчого фінансового контролю і документальної ревізії), в якому чітко встановлювалися функції ревізора й експерта-бухгалтера, а також визначався порядок призначення і проведення документальних ревізій і судово-бухгалтерських експертиз.

Отже, 1936 рік можна охарактеризувати як час розмежування ревізії і судово-бухгалтерської експертизи, сфер дій ревізора та експерта-бухгалтера, визначення основних відмінностей в методах роботи.

Полвека социалистической судебной бухгалтерской экспертизе // Бухгалтерский учет. - 1967. - № 9. - С. 30-35

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

У1938 р. Бюро судово-бухгалтерської експертизи було ліквідоване. Судовим і слідчим органам надавалося право призначати для проведення судово-бухгалтерської експертизи спеціалістів незалежно від того, перебували вони раніше в експертній організації чи ні. Однак у зв'язку з низькою кваліфікацією ряду практикуючих експертів-бухгалтерів у 1940 році постало питання про необхідність відновлення діяльності Бюро судово-бухгалтерської експертизи. Проте вирішення цього питання затягнулося у зв'язку з Великою Вітчизняною війною. Лише в 1945 р. Прокуратурою СРСР поставлено питання перед Всесоюзною радою науково-технічних товариств (ВРНТТ) про організацію при ньому Всесоюзного бюро судово-бухгалтерської експертизи зі створенням філій на місцях. Цю пропозицію підтримала Президія ВРНТТ, але її так і не було втілено в життя.

Попередній досвід роботи судово-слідчих органів сприяв розумінню того, що експерти не повинні обиратися випадково. Тому при Московській міській прокуратурі та Відділі боротьби з розкраданням соціалістичної власності (ВБРСВ) Москви із найбільш кваліфікованих експертів-бухгалтерів створювалися комісії консультантів. До їх функцій належало позапроцесуальне консультування слідчих і працівників ВБРСВ, самих експертів-бухгалтерів за складними справами, а також виправлення помилок у висновках останніх тощо.

Один з основних етапів становлення та подальшого інтенсивного розвитку судово-бухгалтерської експертизи припадає на кінець 40-х років. Так, 4 червня 1947 р. Президія Верховної Ради СРСР видала Указ "Про кримінальну відповідальність за розкрадання державного і громадського майна". Виконання цього Указу призвело до збільшення кількості справ з розслідування господарських злочинів, що у свою чергу вимагало широкого застосування спеціальних знань з бухгалтерського обліку та одержання доказів у формі висновків експертів-бухгалтерів. Отже, знову постало питання про необхідність створення відповідної експертної установи, фахівці якої могли б кваліфіковано проводити експертні дослідження.

Лише в 1952 р. створено Бюро державної бухгалтерської експертизи при Міністерстві фінансів СРСР з філіями на місцях. Діяльність Бюро регулювала низка нормативно-правових актів, зокрема: Положення про Бюро державної бухгалтерської експертизи при Міністерстві фінансів СРСР, затверджене Радою Міністрів СРСР 19 травня 1952 р., Інструкція Міністерства фінансів щодо застосування цього положення, а також Порядок проведення

________ Тема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи ______

розрахунків за судово-бухгалтерські експертизи. Цими нормативними документами на Бюро та його філії покладалися функції з проведення судово-бухгалтерських експертиз у кримінальних і цивільних справах за завданням органів розслідування, прокуратури, судів та арбітражу.

У 1957 році Радою Міністрів УРСР республіканську філію Бюро перетворено в Бюро державної бухгалтерської експертизи при Міністерстві фінансів УРСР з філіями при його обласних відділеннях.

В ряді союзних республік і, зокрема, в Російській Федерації в 1962 p., ці Бюро були передані у відання спочатку Союзно-республіканських міністерств юстиції, а потім - Юридичних комісій при Радах Міністрів союзних республік. У деяких республіках, наприклад, в Українській РСР, Бюро продовжувало залишатися в складі Міністерства фінансів. Саме цей період можна охарактеризувати як період покращення якості судово-бухгалтерських експертиз. Бухгалтери, які бажали бути експертами, проходили відповідну атестацію, за результатами якої непридатні кандидати відсіювалися.

Для покращання роботи експертів було також створено єдину систему експертних установ. Зокрема у 1962 р. створено Центральний науково-дослідний інститут судових експертиз, з появою якого відбулося фактичне поєднання практичної роботи експертів з науковими дослідженнями в цій галузі.

Отже, в 60-х роках XX ст. судово-бухгалтерська експертиза-яка виникла з практичної необхідності використовувати спеціальні знання і навички бухгалтерів при розслідуванні та розгляді кримінальних і цивільних справ, перетворилася на самостійну галузь знань. З появою теоретичних праць і методичних посібників (праці Г. Булохова С. Кроміна В.Б. Любкіна СП. Фортинського) вона отримала теоретичне підґрунтя. Особливу роль у формуванні теоретичної бази судово-бухгалтерської експертизи відіграли відомі криміналісти Д.В. Смирнов, В.Г. Танасевич, Л.А. Сергеев, С. Ферганський.

Постановою Ради Міністрів УРСР від 04 січня 1970 р. Бюро бухгалтерської експертизи та його обласні філії в повному складі штатних працівників підпорядковано Міністерству юстиції України з метою поліпшення діяльності Бюро та координації його функцій. Міністерством юстиції України, в свою чергу, за погодженням з Прокуратурою та Верховним Судом України, затверджено Інструкцію про порядок проведення судово-бухгалтерських експертиз в Бюро державної бухгалтерської експертизи Міністерства юстиції України (30 грудня

2**

 

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

1974 p.), якою визначалися процесуальні, організаційні, правові засади призначення та проведення судово-бухгалтерських експертиз.

У квітні 1990 року республіканське Бюро було ліквідовано, а його кадровий склад переведено до Київського та Харківського науково-дослідних інститутів судових експертиз та Одеської лабораторії південного регіону України, в яких продовжувалося виконання функцій покладених в минулому на Бюро. З прийняттям Закону України "Про судову експертизу" у 1994 році мережа науково-дослідних інститутів судових експертиз Міністерства юстиції України розширилася: створено Донецький, Львівський та Одеський науково-дослідні інститути судових експертиз з відповідними підрозділами.

Про сучасний стан розвитку судово-бухгалтерської експертизи в Україні та суб'єктів її проведення Ви дізнаєтесь, ознайомившись з наступними темами цього посібника.

Питання для самоконтролю

1. Що розуміють під поняттям "економіка"?

2. Які особи є учасниками господарських відносин у нашій країні? Чи може існувати економічна система певної країни без участі однієї з названих Вами осіб?

3. Що розуміють під поняттям "економічна злочинність"? Який вплив чинить її існування на суспільні відносини?

4. З якою метою суд і правоохоронні органи залучають до процесу розслідування чи розгляду справ спеціалістів у іншій галузі знань? Фахівці яких спеціальностей, на Вашу думку, можуть залучатися до процесу розслідування?

5. Що розуміють під терміном "спеціальні знання"? Які знання є спеціальними для бухгалтера?

6. В чому полягає сутність судово-бухгалтерської експертизи? З якими науками, а також навчальними дисциплінами вона пов'язана?

7. Чи є судово-бухгалтерська експертиза методом господарського контролю?

8. Які існують спільні риси та відмінності між судово-бухгалтерською експертизою та ревізією? Чим відрізняється аудит від судово-бухгалтерської експертизи?

 

Тема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи

9. Які особливості притаманні судово-бухгалтерській експертизі?

10. З яким історичним періодом пов'язують виникнення судово-бухгалтерської експертизи? В який період та за якими напрямами вона розвивалася найбільш інтенсивно?

Тести

1. Сфера життя суспільства, що охоплює виробництво матеріальних і
нематеріальних благ, обмін, розподіл і споживання в умовах обмеженості
ресурсів називається:

а) бізнесом;

б) економікою;

в) підприємництвом.

2. Злочином називають:

а) передбачене кримінальним законодавством небезпечне діяння, що
посягає на суспільний устрій та його економічну основу, приватну власність,
конституційні права і свободи громадян;

б) порушення законодавчих норм, вчинення якого передбачає настання
матеріальної та кримінальної відповідальності;

в) система обдуманих дій (бездій) суб'єкта, які викликають зміни в
матеріальному середовищі (природі, суспільстві), і вважаються суспільно
небезпечними, винними і кримінально карними.

3. В бухгалтерському обліку знаходять відображення наступні факти:

а) виплата заробітної плати, придбання автомобіля;

б) підписання договору купівлі-продажу;

в) кадрові переміщення службовців.

4. Зовнішні джерела формування ресурсів підприємства належать до:

а) активів;

б) статутного капіталу;

в) зобов'язань.

5. Судово-бухгалтерська експертиза характеризується тим, що:

а) за змістом є економіко-теоретичною, а за формою - правовою;

б) за змістом є процесуально-правовою, а за формою - економічною;

в) за змістом є економічною, а за формою - процесуально-правовою.

 

зз

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

6. Процесуальна дія, що полягає у вивченні експертом-бухгалтером
матеріалів справи в межах його спеціальних знань на завдання слідчого або
суду, з метою встановлення фактичних обставин кримінальної чи цивільної
справи й надання експертного висновку, називається:

а) судова експертиза;

б) судово-бухгалтерська експертиза;

в) бухгалтерська експертиза.

7. Судово-бухгалтерська експертиза є одним із видів:

а) судово-економічної експертизи;

б) судово-фінансової експертизи;

в) планово-економічної експертизи.

8. Судово-бухгалтерська експертиза є методом господарського
контролю:

а) так, для суб'єктів, які оприлюднюють звітність;

б) так, для суб'єктів, документи яких залучені до процесу розслідування
чи розгляду кримінальної або цивільної справи;

в) ні, оскільки судово-бухгалтерська експертиза не відповідає ознакам і
принципам господарського контролю.

9. Застосування висновку експертизи документів як доказу в суді в
Росії введено в:

а) І659 p., Іваном Грозним;

б) 1716p., Петром І;

в) 1861 p., Олександром І.

10. Автором перших теоретичних праць з судово-бухгалтерської
експертизи був:

а) М. Ласкін;

б) Л. Пачолі;

в) Д. Смирнов.

Практичні завдання

Завданим 1.1

Необхідно:

> пов 'язати наведені поняття з їх визна ченнями

Тема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи

Дані для виконання:

 

Термін	Визначення
__ (1) Економіка	А. Наукові знання не правового характеру, в яких використовуються прикладні методики, які необхідні ля досягнення визначених юридичних цілей
__ (2) Контроль	Б. Процесуальна дія, що полягає у вивченні експертом-бухгалтером матеріалів справи в межах його спеціальних знань на завдання слідчого або суду з метою встановлення фактичних обставин справи й надання експертного висновку
__ (3) Економічний аналіз	В. Сфера життя суспільства, що охоплює виробництво матеріальних і нематеріальних благ, обмін, розподіл і споживання в умовах обмеженості ресурсів
__ (4) Спеціальні знання	Г. Полягає в тому, що діяльність експерта-бухгалтера порядок призначення та проведення судово-бухгалтерської експертизи регламентується нормами чинного законодавства серед яких найбільш важливими є процесуальні закони
__ (5) Економічний зміст судово-бухгалтерської експертизи	Д. Система спеціальних знань для дослідження зміни та розвитку економічних явищ і процесів у взаємозв'язку та взаємообумовленості з метою забезпечення цільового управління
__ (6) Процесуально- правова форма судово- бухгалтерської експертизи	Е. Систематичне спостереження і перевірка процесу функціонування відповідного об'єкту з метою виявлення відхилень від заданих параметрів
_(7) Судово-бухгалтерська експертиза	Є. Полягає в застосуванні експертом-бухгалтером знань з бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності, методики господарського контролю для встановлення фактичних обставин цивільної чи кримінальної справи

Завдання 1.2

Необхідно:

розкрити зміст наведених питань;

зазначити ступінь висвітлення наведених питань в обліково-економічній і юридичній літературі. Відповідь оформити в таблиці наступної форми:

Таблиця 1-1 Ступінь висвітлення ________ в обліково-економічній та

(зміст питання)

юридичній літературі

з/п	Автор і назва джерела	Основний зміст викладеного та напрями висвітлення

2***

 

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

Дані для виконання:

1. Економіка та злочинність.

2. Бухгалтерський облік в економічних злочинах.

3. Господарський контроль в діяльності бухгалтера.

4. Поняття юридичного процесу та зв'язок з господарською діяльністю підприємства.

5. Застосування спеціальних знань в юридичному процесі.

6. Місце судово-бухгалтерської експертизи в економічній науці.

7. Місце судово-бухгалтерської експертизи в юридичній науці.

8. Зв'язок судово-бухгалтерської експертизи та господарського контролю.

9. Використання послуг аудитора судом і правоохоронними органами.

Завдання 1.3

Необхідно:

віднести кожне з наведених тверджень до виду діяльності, який воно характеризує. Результати оформити в таблиці наступної форми:

Таблиця 1.2. Характерні риси ревізії, аудиту та судово-бухгалтерської

експертизи

 

Ревізія	Аудит	Судово-бухгалтерська експертиза

Дані для виконання:

1. Проведення зустрічної перевірки можливе лише з дозволу замовника.

2. Підставою для проведення є постанова органу слідства.

3. Завданням є сприяння збереженню державної власності, попередження і профілактика зловживань.

4. Здійснюється на добровільних засадах.

5. Контроль примусовий, здійснюється за розпорядженням вищих органів.

6. Є слідчою дією, яка проводиться після порушення кримінальної справи.

7. Здійснюється на договірних засадах.

8. Дослідження обмежується матеріалами кримінальної або цивільної
справи.

9. Проводиться тільки після здійснення господарської операції.
Особа-виконавець не може здійснювати ніяких самостійних дій

щодо збору та отримання додаткових матеріалів.

10. Посадова особа має право вилучати документи, опечатувати місця зберігання матеріальних цінностей, коштів і документів.

-26-

Тема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи

12. Спосіб доведення протиправних дій осіб, проти яких порушено кримінальну справу.

13.3а необхідністю складовою процесу може бути інвентаризація, у результаті проведення якої складається інвентаризаційний опис.

14. Здійснюється за планом роботи контролюючого органу без погодження з керівником підприємства, що перевіряється.

15. Предметом вивчення є господарські операції підприємства, що стали об'єктом розслідування правоохоронних органів.

16.У результаті перевірки складається акт.

17. Проводиться на недержавних підприємствах за ініціативою правоохоронних органів.

18. Використовує способи та методичні прийоми лише документального контролю.

Завдання 1.4

Необхідно:

> вказати, чи існує зв'язок між судово-бухгалтерською експертизою та господарським контролем. Якщо так, то у чому він полягає?

> визначити, яким чином пов'язана судово-бухгалтерська експертиза з діяльністю правоохоронних органів та суду.

Завдання 1.5

Необхідно:

> вибрати з наведеного переліку характерні ознаки судово-
бухгалтерської експертизи.

Дані для виконання:

1. Підставою для її проведення є постанова слідчого або ухвала суду.

2. Завданням є збереження державної власності та запобігання зловживань.

3. Проводиться на договірних засадах.

4. За результатами перевірки складається акт або довідка про перевірку.

5. Призначається після порушення кримінальної чи цивільної справи.

6. Проводиться аудитором.

7. Експерт-бухгалтер самостійно збирає матеріали для проведення експертизи.

8. Права та обов'язки експерта-бухгалтера чітко визначені нормативними актами.