Приблизний, оскільки він буде деталізуватися в процесі дослідження матеріалів справи

102

Тема 8. Експертне дослідження регістрів обліку та звітності

Останні теж потребують підтвердження первинними документами. Більше того, звітність можна визнати як достовірну лише у випадку підтвердження її показників матеріалами інвентаризації. За відсутності такої умови або ж відсутності облікових документів, які можуть підтвердити показники звітності, експерт-бухгалтер не може бути впевненим у їх реальності, тобто у достовірності звітності, а значить - і в правильності та об'єктивності свого висновку. У зв'язку з цим, визначаючи достатність документів справи для надання висновку, експерт-бухгалтер звертає увагу на наявність первинних документів, за допомогою яких можна підтвердити достовірність показників звітності. Відсутність в матеріалах справи облікових регістрів і первинних документів дає підстави експерту-бухгалтеру подати органу, що призначив судово-бухгалтерську експертизу, клопотання про надання додаткових документів для проведення дослідження. Якщо клопотання експерта-бухгалтера залишається незадоволеним, то він повинен відмовитись від складання висновку.

У випадку задоволення клопотання експерт-бухгалтер може розпочинати дослідження матеріалів справи для надання висновку.

У зв'язку з тим, що за допомогою звітності може проводитися оцінка

фінансового становища та результатів діяльності підприємства й прийматися

рішення щодо здійснення інвестицій, ступеню виконання плану, від чого

залежить преміювання працівників і робітників, її показники часто

викривляються.

Існують різні види викривленої звітності. Так, " прикрашена" звітність відображає поліпшені показники: меншу кредиторську заборгованість, більшу суму грошових коштів, завищені доходи або занижені витрати, довгострокову дебіторську заборгованість у складі короткострокової або відображення лише первісної та чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості покупців, вже зменшеної на суму резерву сумнівних боргів тощо. Внаслідок таких дій валюта балансу навіть не змінюється, однак, за результатами аналізу структури активів підприємства (або ж джерел їх утворення - при маніпуляціях із зобов'язаннями) отримуються покращені показники (хоч і викривлені). Необхідність у підготовці такої звітності виникає у акціонерних товариств, підприємств, які бажають залучити додаткові кошти від акціонерів, інвесторів та інших осіб для фінансування своєї діяльності.

Протилежною прикрашеній звітності є звітність підприємства, що відображає його збитковість або ж гірше фінансове становище, ніж є насправді. Призначення останнього виду звітності - показати менший розмір прибутків з метою ухилення від сплати податків (або їх сплати в меншій сумі) чи ухилення від виплати дивідендів акціонерам. Сприяють цьому наявність комерційної таємниці, свобода вибору методів нарахування амортизації, обліку списання

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

запасів, що створює можливість фальсифікувати дані звітності, зменшуючи розміри отриманих прибутків, і, як наслідок, зобов'язань перед бюджетом зі сплати податків, перед вкладниками та акціонерами з виплати дивідендів.

Залежно від різних методів здійснення, змісту та форм спотворення інформації існує ряд можливих порушень та викривлень фінансової звітності (рис. 8.3).

Рис. 8.3. Класифікація викривлень звітності

Наведені на рисунку порушення і невідповідності досить часто зустрічаються при поданні звітності підприємствами, а тому з метою їх ідентифікації та вибору методів виявлення експерту-бухгалтеру необхідно знати сутність кожного з них (див. табл. 8.4).

304

Тема 8. Експертне дослідження регістрів обліку та звітності

Таблиця 8.4. Види та сутність викривлення звітності

Вид викривлення	Зміст викривлення
1
За характером виникнення
Ненавмисні	Помилки, здійснені внаслідок некомпетентності, халатності та неуважності, а також викликані недосконалістю системи бухгалтерського обліку і чинного законодавства. Ймовірність виникнення помилок збільшується в умовах зміни інструктивно-методологічних матеріалів, що стосуються бухгалтерського обліку та оподаткування. Ненавмисні помилки поділяються на технічні й бухгалтерські
Технічні помилки	Виникають, наприклад, при складанні розрахунку податкових та інших обов'язкових платежів: >• у процесі розрахунку сум податків (застосування неправильної ставки); > при перенесенні даних бухгалтерського обліку в податкові декларації (розрахунки); > при неправильному заповненні рядків звітності за умови повного та правильного відображення здійснених підприємством операцій в регістрах бухгалтерського обліку. До цього ж типу належать відхилення, допущені через неуважність, неправильне перенесення сальдо (залишків) за рахунками тощо
Бухгалтерські помилки	Виникають в результаті неправильного відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій
Навмисні помилки	Є засобом ділової політики підприємств, в тому числі акціонерних товариств. Складовою частиною загальної ділової політики акціонерних товариств слід вважати балансову політику, тобто свідомий вплив на форму та зміст балансів, що оприлюднюються. Відомо, що існують мотиви, обумовлені господарськими причинами й цілями, що спонукають керівників акціонерних товариств проводити облікову політику, спрямовану на викривлення стану майна товариства чи результатів його діяльності. До них належать помилки, що суперечать законодавству й ті, що не суперечать йому
Помилки, які не суперечать законодавству	До них належать дії: >• з легального зменшення суми податків; > спрямовані на позбавлення звітності конкретності й визначеності. Так приховуються негативні моменти діяльності або ж ускладнюється їх виявлення. Висновки, сформовані на підставі звітності, суперечать дійсності. Однак небажання показати негативні моменти має негативні наслідки не лише для користувачів звітності. У процесі відображення в обліку виробничих витрат на виробництво окремих видів продукції відбувається знеособлення обліку витрат виробництва окремих видів продукції, відмова від розмежування витрат між різними цехами та іншими місцями їх виникнення, списання витрат не за дійсним їх призначенням тощо