Тема 6. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи

> відновлення кількісно-сумового обліку полягає в тому, що на основі дослідження первинних документів з оприбуткування або витрачання цінностей повністю відновлюється його кількісний облік. Це створює можливість прослідкувати рух оборотних і необоротних активів за кожним їх видом окремо. Цей спосіб може застосовуватися при перевірці діяльності підприємств, наприклад, де кожне оприбуткування або видаток товарно-виробничих запасів оформлюється первинними документами, але кількісний облік не здійснюється.

За допомогою цього способу може бути виявлено, що за відсутності недостачі чи лишків в умовах застосування сумового обліку (коли товарно-виробничі запаси обліковуються за його вартістю) на підприємстві фактично виявлено недостачу одних конкретних цінностей і лишки інших, які за вартістю взаємно перекривалися.

Залежно від того, відновлюється рух всього майна чи конкретних його видів, розрізняють суцільне та вибіркове відновлення кількісно-сумового обліку:

^ контрольне порівняння залишків. Суть цього способу полягає в наступному: до залишку товару певного найменування, зазначеного в інвентаризаційному описі на початок інвентаризаційного періоду, додається кількість такого ж товару, що надійшов за весь досліджуваний період, потім віднімається кількість витрачених товарів того ж найменування за той же період за документальними даними. Отримана кількість називається максимально можливим залишком, який порівнюється з кількістю товару цього ж найменування, зазначеному в інвентаризаційному описі на кінець інвентаризаційного періоду.

Отже, за допомогою контрольного порівняння залишків, експертом-бухгалтером можуть бути виявлені відхилення в обліку товарно-виробничих запасів. Для цього експерт-бухгалтер повинен детально проаналізувати рух окремих найменувань товарно-виробничих запасів за міжінвентаризаційний період на основі прибуткових і видаткових документів.

Цей спосіб може застосовуватися при дослідженні підприємств різних видів діяльності. Однак в торгівлі застосування контрольного порівняння залишків є найбільш ефективним при проведенні судово-бухгалтерської експертизи у справах про розкрадання товарно-виробничих запасів на торгівельних підприємствах, де не документується витрачання (продаж) товарів, а тому неможливе повне відновлення кількісно-сумового обліку.

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

Якщо ж деяка частина товарів реалізується із складанням документів (відпуск товарів за документами в кредит, за безготівковими розрахунками підприємствам, передача із одного магазину в інший, відпуск лоткам і кіоскам, повернення на склади і бази тощо), обов'язково обліковуються ті операції і відповідно зменшується максимально можлива кількість певного майна у залишку на кінець інвентаризаційного періоду.

Застосування експертом-бухгалтером спеціальних методів дозволяє викрити умови та причини, які призвели до правопорушень, розрахувати вплив факторів на певні результати діяльності господарського суб'єкта, що забезпечує повноту експертного дослідження.

Будь-яка діяльність може бути ефективною лише за умови чіткої її організації та правильного вибору методів її здійснення. Діяльність експерта-бухгалтера не є виключенням, а враховуючи його відповідальність, можна зробити висновок, що для судово-бухгалтерської експертизи правильна побудова методики її проведення є необхідністю та одним із засобів забезпечення її процесуального характеру.

Розглянувши всі методи та способи, які можуть використовуватися в процесі експертного дослідження слід наголосити на тому, що методика дослідження матеріалів наданої справи повинна відповідати, перш за все вимогам кримінально-процесуального законодавства. Тобто, забезпечувати всебічне, повне та об'єктивне дослідження обставин справи, що знаходиться на розгляді органів суду.

У зв'язку з тим, що неможливо передбачити (розробити) стандартні варіанти застосування певної сукупності методів і прийомів у експертному дослідженні, фахівцям важливо зрозуміти й вивчити загальні підходи до дослідження кожної групи об'єктів судово-бухгалтерської експертизи. Тому в наступних темах розкрито питання методики у розрізі розглянутих вище об'єктів дослідження експерта-бухгалтера.

Питания для самоконтролю

1. В чому полягає сутність понять "методика" та "методи експертного дослідження"?

2. Який зв'язок між поняттями "метод", "спосіб" та "прийом"?

3. В чому полягають особливості методики судово-бухгалтерської експертизи?

Тема б. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи

4. Які групи методів використовуються в судово-бухгалтерській експертизі?

5. Які з методів судово-бухгалтерської експертизи належать до загальнонаукових? Навести їх характеристику.

6. Які з загальнонаукових методів, на Вашу думку, є найбільш прийнятними при проведенні судово-бухгалтерської експертизи?

7. В чому полягає особливість спеціальних методів судово-бухгалтерської експертизи?

8. Які з методів судово-бухгалтерської експертизи належать до розрахунково-аналітичних?

9. Які методи належать до економіко-математичних?

10. Які способи документального контролю можуть використовуватися експертом-бухгалтером у процесі дослідження?

Тести

1. Методика судово-бухгалтерської експертизи - це:

а) послідовність дій експерта-бухгалтера від виявлення факту
порушення до його доведення;

б) система науково обгрунтованих впорядкованих методів, способів,
прийомів і технічних засобів, які використовуються експертом-бухгалтером
для вирішення поставлених перед ним питань органами, які призначили
судово-бухгалтерську експертизу;

в) один з напрямків дослідження об'єктивної істини.

2. При проведенні судово-бухгалтерської експертизи можуть
використовуватися:

а) контрольний обмір виконаних робіт і експертна оцінка;

б) перевірка та відновлення кількісно-сумового обліку;

в) контрольне придбання та хронологічна перевірка руху цінностей.

3. До способів документального контролю, які використовуються в
судово-бухгалтерській експертизі належать:

а) обстеження, перевірка, контрольне порівняння залишків;

б) зустрічна, взаємна перевірки, контрольний запуск сировини у
виробництво;

в) зустрічна, нормативно-правова перевірка, аналіз щоденного руху майна.

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

4. Перевірка документів хронологічним способом - це:

а) перевірка документів за окремими напрямками господарської
діяльності;

б) перевірка документів, які попередньо згруповані чи систематизовані
за датами їх створення;

в) перевірка документів в порядку їх підшивки.

5. Зіставленням називається:

а) виявлення спільних і відмінних рис між задокументованими фактами,
інформація про які відображена у звітності та облікових регістрах;

б) вивчення фактів господарського життя та виявлення правопорушень
за допомогою документів;

в) виявлення і усунення фактів безгосподарності та безвідповідальності,
виявлення резервів матеріальних ресурсів, застосування заходів щодо їх
використання.

6. Дослідження документу щодо наявності усіх обов'язкових
реквізитів є:

а) нормативно-правовою перевіркою;

б) взаємною перевіркою;

в) формальною перевіркою.

7. Порівняння двох примірників одного документу, які знаходяться на
різних підприємствах, називається:

а) взаємною перевіркою;

б) контрольним порівнянням залишків;

в) зустрічною перевіркою.

8. За допомогою якого способу документального контролю можна
виявити розбіжності у відображенні однієї господарської операції двома
підприємствами, що брали участь у її здійсненні:

а) зустрічної перевірки;

б) нормативно-правової перевірки;

в) взаємної перевірки.

9. Дослідження господарської операції за допомогою вивчення різних
документів, які містять її показники, відбувається шляхом проведення:

а) формальної перевірки;

б) зустрічної перевірки;

в) взаємної перевірки.