Процес судово-бухгалтерської експертизи і етапи його проведення

Процес судово-бухгалтерської експертизи являє собою доказовий процес пошуку істини в господарських правовідношеннях з метою їх правильного рішення правоохоронними органами.

Судово-бухгалтерська експертиза як процес доказу істини складається з таких етапів:

- організаційний;

- дослідницький;

- узагальнення і реалізації результатів експертизи.

Організаційний етап включає роботи з підготовки експертизи в експертній

установі і організаційно-методичну підготовку експертизи.

Підготовка експертизи в експертній установі містить у собі:

- складання завдання на проведення судово - бухгалтерської експертизи. Завдання на проведення судово-бухгалтерської експертизи складається відповідно до постанови слідчого про призначення експертизи з конкретної справи, яка розслідується. Відповідно з постановою слідчого (рішенням суду) керівник експертної установи встановлює:

чи відповідають питання, поставлені на вирішення експерту-бухгалтеру, його компетенції;

чи можливо у встановлений правоохоронними органами термін дати обгрунтований висновок з поставлених питань.

- підбор експерта–бухгалтера. Підбор експерта-бухгалтера (групи експертів-бухгалтерів) для проведення експертизи здійснюється виходячи зі змісту питань, поставлених слідчим на вирішення експертизи. Керівник експертної установи підбирає експерта-бухгалтера (групу експертів-бухгалтерів) відповідно до фахових особливостей, його кваліфікації, компетенції у даних питаннях;

- вивчення експертом–бухгалтером змісту завдання. Після того, як керівник експертної установи видав завдання на проведення судово-бухгалтерської експертизи конкретному експерту-бухгалтеру, той вивчає зміст завдання. Експерт-бухгалтер з'ясовує коли і де необхідно розпочати проведення експертизи, дату ії початку і закінчення, у якій формі надати результати експертизи та ін.;

- прийняття експертом-бухгалтером питань правоохоронних органів на проведення судово-бухгалтерської експертизи. Експерт-бухгалтер усвідомлює, чи достатньо його знань для вирішення поставлених слідчим питань, чи необхідно залучати до проведення судово-бухгалтерської експертизи експертів інших спеціальностей, вирішує питання місця проведення експертизи, необхідності відряджень та ін.

Вивчаючи постанову слідчого, експерт-бухгалтер досліджує, наскільки зазначені в ньому питання відповідають профілю судово-бухгалтерської експертизи.

Другий підетап - організаційно-методична підготовка експертизи включає такі роботи:

- вивчення змісту і повноти матеріалів, поданих на дослідження судово-

бухгалтерської експертизи. Експерт-бухгалтер у ході вивчення матеріалів експертизи знайомиться з матеріалами розслідуваної справи. При цьому він вивчає акт ревізії або аудиторської перевірки, матеріали яких покладені в основу експертизи, інвентаризаційні описи, порівняльні відомості, акти результатів інвентаризації, первинні документи, реєстри бухгалтерського обліку, звіти матеріально відповідальних осіб, пояснення причин утворення нестач або надлишків товарно-матеріальних цінностей, інші документи справи. Експерт-бухгалтер вивчає зміст і повноту поданих на експертизу матеріалів. При необхідності надання додаткових матеріалів експерт-бухгалтер заявляє слідчому клопотання.

- розробка методики проведення експертизи. Експерт-бухгалтер визначає прийоми і способи дослідження питань, поставлених на його вирішення правоохоронними органами відповідно до мети і плану експертного дослідження. Структура методики включає загальні положення, методичні вказівки про проведення досліджень (основна частина), узагальнення результатів дослідження.

У загальних положеннях вказується мета дослідження, вказуються етапи проведення дослідження питань, поставлених на вирішення судово-бухгалтерської експертизи правоохоронними органами.

Основна частина методики містить докладне викладення методичних вказівок з організації і проведення судово-бухгалтерської експертизи. У ній вказуються об'єкти експертного дослідження, джерела інформації, способи дослідження поставлених експерту-бухгалтеру на вирішення питань. В основній частині також вказуються нормативні документи, якими керується експерт-бухгалтер при дослідженні, вказується облікова і звітна інформація, у якій відображаються господарські операції, що стали об'єктом розслідування і судового розгляду. У тій частині методики, де мова йде про узагальнення результатів судово-бухгалтерської експертизи, наведено структуру висновку експерта-бухгалтера, додатки до висновку (наприклад, розрахунок суми нестачі, відомості контрольно-вибіркового звірення, відомості руху тари і т.п.);

- складання плана-графіка проведення експертизи. Розробка плана-графіка залежить від обсягу робіт з експертного дослідження, кількості осіб, які проходять по кримінальній справі, кількості експертів-бухгалтерів, які зайняті у експертному дослідженні. В залежності від обставин справи у план-графік можуть бути внесені зміни.

Другий етап - дослідницький. На цьому етапі на основі наданих слідчим матеріалів здійснюється експертне дослідження питань, поставлених на вирішення експерту-бухгалтеру правоохоронними органами.

Третій етап – етап узагальнення і реалізація результатів експертизи. Він підрозділяється на два підетапа: узагальнення результатів експертизи і реалізація результатів експертизи.

Узагальнення результатів експертизи передбачає групування і систематизацію порушень, виявлених у ході експертного дослідження, узагальнення результатів судово-бухгалтерської експертизи й складання висновку експертом-бухгалтером, розробка заходів щодо профілактики правопорушень, встановлених експертизою, для попередження їх у майбутньому.

Реалізація результатів експертизи - це вручення висновку експерта-бухгалтера слідчому або суду, допит експерта-бухгалтера на попередньому слідстві або в ході судового розгляду.

Таким чином, процес судово-бухгалтерської експертизи - це системне дослідження господарських операцій, які стали об'єктом розслідування правоохоронними органами, з метою встановлення істини.

 

Планування процесу судово-бухгалтерської експертизи

Процесуальними нормами передбачені терміни розслідування кримінальних і цивільних справ правоохоронними органами.

В постанові слідчого про призначення судово-бухгалтерської експертизи в числі інших реквізитів зазначаються терміни проведення експертизи, тобто термін

ії початку і закінчення.

Керівник експертної установи, коли видає завдання експерту-бухгалтеру, звертає його увагу на термін проведення судово-бухгалтерської експертизи, який встановлений правоохоронними органами.

Для того, щоб судово-бухгалтерська експертиза була проведена якісно й у визначений правоохоронними органами термін, експерт-бухгалтер складає план-графік проведення експертизи.

У випадку, коли експертиза проводиться групою експертів-бухгалтерів, план-графік проведення судово-бухгалтерської експертизи складає керівник групи експертів, призначений керівником експертної установи.

Кожен член експертної групи за завданням керівника розчленовує на складові елементи виділені йому види робот і визначає граничний термін для їх проведення. Так, при доборі законодавчих актів, нормативних і інструктивних матеріалів, нормативно-довідкової інформації з питань, що досліджуються, експерту-бухгалтеру необхідно скласти робочий план і визначити термін для систематизації названих документів за складом, хронологічною послідовністю й іншими ознаками.

Встановлених норм витрачання часу на проведення дослідницьких робіт, що включають всі етапи процесу проведення судово-бухгалтерської експертизи, немає, тому тривалість робіт визначається на підставі практичного досвіду експертів-бухгалтерів, які беруть участь у проведенні експертизи.

Планування процесу судово-бухгалтерської експертизи дозволяє правильно

організувати виконання дослідницьких робіт в оптимальний термін, сприяє зниженню трудових і матеріальних витрат на виконання робіт.

У плані-графіку проведення судово-бухгалтерської експертизи вказуються такі дані:

- загальний термін проведення судово-бухгалтерської експертизи відповідно до постанови слідчого або рішення суду;

- терміни проведення експертизи з конкретних видів роботи (їх початок і

закінчення);

- найменування експертної установи, робітники якої проводять експертизу;

- прізвище, ім’я та по-батькові експерта-бухгалтера, якщо він не є робітником експертної установи;

- найменування підприємства або організації, де проводиться експертиза;

- питання, поставлені на вирішення експерту-бухгалтеру правоохоронними органами;

- графік опитування окремих осіб, які проходять по кримінальній справі;

- терміни складання висновку експертом-бухгалтером за результатами експертизи;

- термін надання висновку експерта-бухгалтера слідчому або суду;

- термін розробки рекомендацій з попередження правопорушень на даному підприємстві (організації).

Контроль за виконанням плана-графіка здійснює керівник експертної установи, а також слідчий, який веде кримінальну справу або робітник судових органів, якщо судово-бухгалтерська експертиза проводиться по цивільній справі на підставі рішення суду.

Зразок плана-графіка проведення судово-бухгалтерської експертизи має такий вигляд (таблиця 3.1).