Методика експертного дослідження операцій з нарахування заробітної плати та утримань з неї

Як правило, перевірка розрахунків з оплати праці починається з аналізу штатної дисципліни за наступними напрямками:

1. Перевірка регламентації в установчих документах повноважень органів управління щодо вибору форм та систем оплати праці на підприємстві.

2. Наявність колективного договору або додатків до нього, де вказуються тарифні сітки та схеми посадових окладів, що застосовуються на підприємстві. Експерт-бухгалтер перевіряє, чи затверджені зазначені документи власником підприємства або уповноваженим їм органом та чи узгоджені з профспілковим комітетом. Крім того, умови преміювання працівників підприємства повинні бути затверджені у Положенні про преміювання.

Якщо на підприємстві є працівники, які працюють за сумісництвом, експерт-

 

бухгалтер перевіряє законність їх оплати праці. Згідно з Положенням про умови праці за сумісництвом забороняється працювати за сумісництвом керівникам державних підприємств, структурних підрозділів і їх заступників, за винятком наукової, викладацької, медичної і творчої діяльності. При цьому слід перевірити наявність трудового договору на сумісництво.

3. Перевірка повноти документації з обліку кадрів: наказів про приймання на роботу, про переведення на іншу роботу, про надання відпуски, про припинення трудового договору, особових карток, алфавітних карток, трудових договорів. Усі накази обов’язково реєструються у книзі наказів (розпоряджень) про прийом, переводи і звільнення з роботи співробітників, які працюють за трудовими угодами. Також на підставі наказів повинні бути зроблені записи у трудових книжках, які реєструються у книзі обліку руху трудових книжок та вкладишів до них. Особлива увага наявності документів з обліку особового складу пояснюється розповсюдженими випадками нарахування заробітної плати так званим “мертвим” душам.

Досліджуючи стан трудової дисципліни експерт-бухгалтер вивчає стан обліку використання робочого часу і дотримання тривалості робочого дня (зміни). Так, порушення законодавства щодо тривалості робочого дня водія нерідко стає результатом аварій. Призначення на посаду працівника з повною матеріальною відповідальністю без оформлення договору рятує його від відповідальності за нестачу, псування цінностей та ін.

Оцінивши стан штатної та трудової дисципліни, експерт-бухгалтер переходить до експертного дослідження правильності нарахування заробітної плати. З цією метою він вивчає дані розрахунково-платіжної відомості, розрахункової відомості, платіжної відомості, особових рахунків.

Відомості про працівника та підстава для нарахування заробітної плати (оклад, кількість відпрацьованих днів, годин, виконання норми виробітку, пільги) відображаються у першій частині розрахунково-платіжної відомості. Нарахування заробітної плати за видами оплат здійснюється у другій частині відомості, а у третій – виплата авансу та утримання із нарахованих сум. В останніх колонках вказується сума до виплати та розпис працівника.

Суми нарахованої заробітної плати за видами та утримань з неї мають бути тотожними у розрахунково-платіжної відомості та особових рахунках, що відкриваються на кожного працівника.

З метою виявлення випадків видачі заробітної плати підставним особам записи в них вибірково звіряються з документами з обліку особового складу та з даними табельного обліку. Суцільну перевірку зазнають документи з нарахування і виплати заробітної плати сумісникам і працівникам необлікового складу.

Для встановлення осіб, які отримують заробітну плату, експерт-бухгалтер повинен порівняти підписи працівників у платіжних відомостях з їх підписами на заявах про прийняття на роботу.

Достовірність сум нарахованої заробітної плати при погодинній формі оплати праці перевіряється за даними табелів обліку робочого часу. Експерт установлює, чи підтверджуються записи у табелі про невідпрацьований час віправдовувальними документами (листками про тимчасову непрацездатність, наказами на відпустки, повістками військоматів, викликами на сесію та ін.). Та навпаки, при наявності подібних документів експерт-бухгалтер звертає увагу, чи обліковувався такий час як невідпрацьований.

Розмір заробітної плати при відрядній формі оплати праці підтверджується показниками наряду на виконання робіт або накопичувальних карток обліку виробітку, що прийняті для розрахунку заробітної плати, з фактичними даними про оприбуткування готової продукції на склад або про обсяг виконаних робіт, наданих послуг згідно з актами.

Особливу увагу експерт-бухгалтер приділяє перевірці правильності розрахунку відпускних. Розрахунок середньої зарплати для оплати відпусток, а також розмір компенсації за невикористану відпустку проводиться виходячи з виплат за останні 12 календарних місяців за наступною формулою:

 

Відпускні =	Заробітна плата за останні 12 місяців ´ Кількість календарних днів відпуски
Календарні дні року

 

Розмір заробітної плати за останні 12 місяців експерт-бухгалтер зіставляє у розрахунку відпускних з даними особового рахунку працівника. При дослідженні цього об’єкту необхідно перевірити відповідність розрахунку середньої заробітної плати Постанові КМУ “Порядок вирахування середньої заробітньої плати”. До її складу входять: основна заробітна плата, доплати і надбавки, виробничі премії, винагороди за підсумками роботи за рік і вислугу років.

Крім того, слід пам’ятати, що святкові та неробочі дні, що приходяться на період відпуски до розрахунку тривалості відпуски не включаються та не оплачуються.

Під час перевірки правильності нарахування допомоги з тимчасової втрати непрацездатності експерт-бухгалтер звертає увагу на наявність оформленого відповідно до вимог лікарняного листка. Для підтвердження розміру допомоги з тимчасової втрати працездатності експерт-бухгалтер перевіряє розрахунок середньоденної заробітної плати:

Середньоденна заробітна плата	=	Заробітна плата за фактично відпрацьовану кількість робочих днів протягом шести останніх місяців, що передували настанню непрацездатності
Кількість робочих днів за цей же період

 

Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності визначається за формулою:

 

Допомога з тимчасової непрацездатності

=

Середньоденна заробітна плата

´

Кількість робочих днів хвороби

´

Розмір допомоги в залежності від стажу

 

Розмір допомоги в залежності від стажу роботи визначається в такий спосіб:

стаж до 6 років – 60 % допомоги;

від 60 до 80 років – 80 % допомоги;

понад 8 років – 100 % допомоги.

 

Експерт-бухгалтер повинен перевірити, чи не виплачувалися одному працівникові одночасно лікарняні і зарплата, а також джерела нарахування допомоги. Допомога з тимчасової непрацездатності за робочі дні, що приходяться на перші п'ять днів лікарняного листка, оплачуються за рахунок підприємств і тільки починаючи із шостого дня хвороби - за рахунок органів соціального страхування.

Підтвердивши правильність нарахування зарплати, експерт-бухгалтер перевіряє розмір утримань податку з доходів фізичних осіб та внесків на пенсійне та соціальне страхування.

Об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб є загальний місячний оподатковуваний дохід – загальна сума нарахованої зарплати, зменшена на суму збору до пенсійного фонду та внесків у фонди загальнодержавного соціального страхування.

Згідно з Законом України «Про податок з доходів фізичних осіб» кожному працівникові, заробітна плата якого менша за прожитковий мінімум, встановлений на 1 січня звітного року, збільшений на 1,4 та доведений до найближчих 10 грн., надається право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, що одержуються з джерел на території України від одного роботодавця у виді зарплати, у сумі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законодавством на 1 січня поточного року.

Розмір соціальної податкової пільги встановлений по роках:

2004 рік – 30 % мінімальної заробітної плати;

2005 рік – 50 % мінімальної заробітної плати;

2006 рік – 50 % мінімальної заробітної плати;

2007 – 100 %.

Згідно ст. 6.1.2 і 6.1.3. Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» окремі категорії громадян мають право на підвищені пільги у розмірі 150% і 200 %

мінімальної заробітної плати.

Перевіряючи суму утримань на соціальне та пенсійне страхування, експерт-бухгалтер досліджує базу, з якої утримуються внески, та ставку, що застосовується (табл.6.1).

Таблиця 6.1

База та ставка утримань в органи пенсійного та соціального страхування

Найменування фонду	База, з якої здійснюються утримання	Ставка
1. Пенсійний фонд	Суми оплати праці, які включають основну і додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі), які підлягають оподаткуванню прибутковим податком з громадян	1 %, якщо загальна сума нарахованої заробітної плати менша за 150 грн. 2 %, якщо загальна сума нарахованої заробітної плати більша за 150 грн.
2. Фонд загальнообов’язкового державного соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами на народження та поховання	Суми оплати праці, які включають основну і додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі), які підлягають оподаткуванню прибутковим податком з громадян	0,25 %, якщо заробітна плата не перевищує прожитковий мінімум; 1 %, якщо заробітна плата перевищує прожитковий мінімум
3. Фонд загальнообов'язко-вого державного соціального страхування на випадок безробіття	Суми оплати праці, які включають основну і додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні та компенсаційні виплати (у тому числі в натуральній формі), які підлягають оподаткуванню прибутковим податком з громадян	0,5 %

 

Якщо із зарплати робітників утримуються аліменти, експерт-бухгалтер повинен перевірити наявність рішення суду та розмір утримання. Аліменти утримують із усіх видів заробітків і додаткової винагороди як за основнім місцем роботи, так і за сумісництвом після утримання податку з доходів фізичних осіб. Бухгалтерія по виконавчому листу відраховує із заробітної плати і виплачує або переводить у 3-х денний термін із дня утримання аліменти особі, зазначеної у виконавчому документі.

Утримання з заробітної плати для відшкодування збитку підприємству здійснюється у випадку порушень правил трудового розпорядку, договору про матеріальну відповідальність у межах третини тарифної ставки за письмовою заявою працівника. Крім того, за заявою працівника може здійснюватися перерахування комунальних платежів, профспілкових внесків та ін.

 

Контрольні питання

1. Вкажіть об`єкти судово-бухгалтерської експертизи розрахунків з оплати

праці.

2. Зазначте джерела інформації для проведення судово-бухгалтерської експертизи розрахунків з оплати праці.

3. Які нормативно-правові джерела інформації застосовуються експертом-

бухгалтером при перевірці розрахунків з оплати праці?

4. Які основні напрями експертного дослідження розрахунків з оплати праці Ви знаєте?

5. Назвіть фактографічну інформацію експертного дослідження розрахунків з оплати праці.

6. Які види порушень в обліку розрахунків з оплати праці є найбільш розповсюдженими в практиці судово-бухгалтерської експертизи?

7. Які методичні прийоми експертного дослідження розрахунків з оплати праці застосовує експерт-бухгалтер?

8. Вкажіть послідовність дій експерта-бухгалтера при перевірці стану штатної дисципліни на підприємстві?

9. Які процедури має виконати експерт-бухгалтер, досліджуючи правильність

нарахування заробітної плати?

10.Вкажіть процедури експертного дослідження сум утримань із заробітної плати.