Установчі, дозвільні та реєстраційні документи

Розпорядчі документи підприємства

Документи, що складаються

Слідчим (судом) у процесі

розслідування чи розгляду

Справи

Документи, що відображають

Результати роботи фахівців

інших спеціальностей,

Залучених до процесу

Рис2.2. Види спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи

4 0

Тема 2. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

До першої групи спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи - документів, пов'язаних з діяльністю підприємства,

господарські операції якого стали предметом розслідування чи розгляду судово-слідчих органів, - належать:

установчі документи (статут, установчий (засновницький) договір, протоколи зборів засновників); дозвільні документи (ліцензії, патенти тощо) та реєстраційні документи (довідки про внесення до єдиного державного реєстру платників податків, пенсійного фонду, митниці тощо);

розпорядчі документи підприємства - накази та розпорядження керівництва, що пов'язані з управлінням підприємством. Наприклад, наказ про облікову політику, наказ про проведення інвентаризації, про прийняття (звільнення), преміювання працівників тощо; інструктивні матеріали: посадові інструкції, затверджені графіки виконання певного комплексу робіт, договори про повну матеріальну відповідальність, а також планово-економічна та аналітична документація підприємства. До останніх належать документи, які містять планові показники (бізнес-плани, інвестиційні проекти, програми бюджетування, кошторис витрат) та документи, в яких відображені зміни й коригування планів і програм; документи, в яких передбачено норми матеріальних, трудових та інших витрат підприємства тощо.

Дослідження вищезазначених документів є обов'язковим для експерта-бухгалтера при встановленні можливості здійснення підприємством тих видів діяльності, які передбачені статутом; фактів порушення внутрішніх нормативних документів підприємства, необгрунтованого витрачання грошових коштів та інших ресурсів, нецільового використання фінансування, одержаного з бюджету.

До другої групи спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи, відносять документи, що пов'язані з процесом розслідування судового розгляду справи.

До документів, що складаються слідчим (судом) у процесі розслідування чи розгляду справи належать:

> постанова (ухвала) про призначення судово-бухгалтерської експертизи, з якої експерт-бухгалтер дізнається про обставини справи та поставлені перед ним питання слідчим або судом (детальніше див. тему 5);

> протоколи допитів обвинувачених і свідків, які є додатковим матеріалом для характеристики досліджуваних господарських операцій, що містять інформацію про час, місце та обсяг здійснених господарських

 

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

операцій, обставини, які підтверджуються чи піддаються сумніву, порядок заповнення реквізитів документів, етапи проходження та обробки в бухгалтерії, порядок виконання тощо;

> показання свідків. Вони досліджуються експертом-бухгалтером,
якщо дані, що містяться в них, потребують для своєї інтерпретації
спеціальних знань експерта-бухгалтера. Висновок експерта-бухгалтера має
умовний характер, якщо грунтується на показаннях свідків, оскільки погляди
експерта-бухгалтера базуються на дослідженні даних, за достовірність яких
він не відповідає. У зв'язку з цим показання свідків мають бути обов'язково
перевірені експертом-бухгалтером і підтверджені відповідними документами
справи, які належать до загальних об'єктів судово-бухгалтерської
експертизи. Наприклад, свідчення матеріально відповідальної особи про
розмір недостачі товарно-виробничих запасів на складі повинен знайти
підтвердження в інвентаризаційному описі та порівняльній відомості.

Висновок експерта-бухгалтера буде правильним і обгрунтованим лише за умови визнання достовірними наданих експерту даних. Останнє можуть підтвердити тільки слідчий або суд;

> протоколи обшуку. Протокол обшуку має значення для
встановлення експертом-бухгалтером місця вилучення документів, що
важливо для визначення правильної позиції серед двох суб'єктів, між якими
виникла суперечка.

Цікавий приклад використання протоколу обшуку в

дослідженні експерта-бухгалтера наводить СП. Фортинський.

Під час розслідування справи за фактом крадіжки товарів з

палатки при проведенні обшуку квартири у завідувача палатки,

слідчим виявлено чернетки інвентаризаційних описів, що

зазначено в протоколі обшуку. При подальшому дослідженні та зустрічн

перевірці з примірниками, які прикладені до товарних звітів завідувача палатки,

експерту-бухгалтеру вдалося встановити, що в останніх кількість деяких

товарів збільшена порівняно з кількістю, зазначеною в чернетках. Після

часткового відновлення кількісно-сумового обліку цих товарів у палатці ексерт-

бухгалтер підтвердив факти приписок в інвентаризаційних описах.

> протоколи вилучення. Протокол вилучення дозволяє дати
правильний і вичерпний висновок за фактами та обставинами, що
досліджуються шляхом проведення зустрічної перевірки. Повністю з'ясувати
фактичні обставини операції, проведеної двома різними підприємствами,

50

Тема 2. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

експерт-бухгалтер може лише якщо він знає, звідки надійшов до справи кожен документ або примірник документу, наданий йому для дослідження;

протоколи судового засідання. Протокол судового засідання
експерт-бухгалтер вивчає, якщо на експертизу надійшла справа, повернена
на дорозслідування судом другої інстанції;

клопотання обвинувачених і свідків про залучення до справи додаткових документів або перевірку окремих фактів тощо. Якщо клопотання обвинувачених про необхідність додаткових перевірок пов'язані з судово-бухгалтерською експертизою, то експерт-бухгалтер повинен врахувати його при дослідженні матеріалів справи й складанні висновку. Це допоможе експерту-бухгалтеру встановити повноту дослідження наданих матеріалів справи та об'єктивність його висновків.

До документів, які відображають результати роботи фахівців інших спеціальностей, залучених до процесу розслідування належать:

акти ревізії. Акти ревізій для слідчого (суду) складаються ревізором в результаті проведеної перевірки. Експерту-бухгалтеру можуть бути надані акти планових ревізій, лише частина інформації яких - щодо виявлених порушень - пов'язана зі справою, що розслідується, або ж акти ревізій, проведених за призначенням слідчого або суду після порушення справи. Як правило, акти цього виду містять дані, необхідні для дослідження експерта-бухгалтера. У зв'язку з цим експерт-бухгалтер повинен досліджувати матеріали проведеної ревізії передусім з точки зору значущості викладених фактів для судово-бухгалтерської експертизи, щоб з об'єктивністю та повнотою відповісти на поставлені питання слідства;

висновки експертів інших галузей знань, які мають спільний з судово-бухгалтерською експертизою предмет дослідження, також можуть міститися в матеріалах справи, наданої експерту-бухгалтеру для дослідження. Наприклад, в справі може бути наданий висновок експерта технолога про фактичний склад і стан сировини, матеріалів, готової продукції і товарів, операції з якими досліджуються експертом-бухгалтером за документами наданими у справі. Висновок експерта-технолога про кількість витраченої сировини, наприклад, допомагає експерту-бухгалтеру встановити розмір перевитрачання, недостачі та розмір завданого ним матеріального збитку;

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

довідки спеціалістів, допомогою яких користувався слідчий або суд, для з'ясування з окремих питань справи;