Розділ 1 Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

 

Економічні злочини - це кримінальні дїї що вчиняються в сфері виробництва, розподілу, обміну та споживання товарів (робіт, послуг), а також дїї пов'язані зі зловживанням службовим становищем: крадіжки, омана споживачів, порушення правил надання послуг, виробництва продукції, здійснення торгівлі, порушення встановленого державою порядку ціноутворення, ухилення від сплати податків тощо, що підлягають покаранню.

Злочинні дії завдають шкоду не лише окремим особам, проти яких вони вчинені, але й суспільству в цілому. Це обумовлює необхідність виявлення вчинених правопорушень, усунення їх наслідків і вжиття заходів з метою недопущенняв майбутньому. Злочинці ж повинні бути покарані. Проте визнання винними конкретних осіб вимагає достовірного підтвердження. Останнє передбачає проведення ретельної перевірки кожного повідомлення про вчинення злочину. За підтвердження наявності його складу обов'язковим є з'ясування усіх обставин злочину, що забезпечується в процесі розслідування. Особливістю цього процесу при вивченні обставин господарських спорів і економічних злочинів є необхідність використання не лише в юридичних, але й економічних знань. Серед сукупності в процесі розслідування найважливішими стають знання з бухгалтерського обліку, призначенням якого є відображення усіх господарських операцій та визначення фінансових результатів діяльності господарюючих суб'єктів; економічного аналізу, який надає можливість виявити причинні зв'язки між подіями й умовами, які призвели до цих подій, встановити фактичні обставини здійснення; господарського контролю, сукупність способів і методичих прийомів якого забезпечують встановлення відхилень, порушень та зловживань.

Кваліфіковані спеціалісти, які мають такі знання, своєю участю в процесі розслідування могли б допомогти власнику й державі повернути втрачені ресурси та зробити придатними до використання господарські резерви, які були вилучені з обороту підприємства злочинним шляхом.

Знання з бухгалтерського обліку, господарського контролю
економічного аналізу для суддів і працівників правоохоронних

органів є спеціальними.

Зазвичай, термін "спеціальні" вживають для позначення

професійних знань, якими оперує експерт і які не належать до

загальновідомих, акумульованих у повсякденному, життєвому

досвіді людини, а також не є правовими. Основний акцент у визначенні

спеціальні" робиться на те, що спеціальними є знання, які отримані в

результаті професійно підготовки і досвіду заняттям певною діяльністю.

Трушніков К. зазначає: "...під спеціальними пізнаннями в цивільному (арбітражному) процесі розуміють такі знання, які знаходяться за межами правових знань, загальновідомих узагальнень, що витікають із досвіду людей".

Тема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи

Тобто, у процесі розслідування справ для слідчого або судді спеціальними (тобто не за профілем підготовки й часто яких вони не мають) є знання з економіки, організації і технології виробництва, товарознавства, почеркознавства, медицини тощо. Юридичне трактування терміну "спеціальні знання" враховують як загальні ознаки змісту (це наукові, професійні знання, отримані в результаті спеціального навчання, а тому не належать до загальновідомих), так і часткові, які обмежують коло спеціальних знань, що можуть використовуватися судом або слідчим (до них належать правові знання). Таке пояснення має універсальне значення - може використовуватися як в цивільному, так і кримінальному процесах.

Потреба в спеціальних знаннях у процесі розслідування чи розгляду справ у більшості випадків визначається на погляд суду або слідчого. Вони, як правило, залучають до процесу розслідування фахівців, які мають спеціальні для юриспруденції' знання, для забезпечення об'єктивності та повноти розслідування обставин певної справи. Проте такі дії є не просто бажанням або небажанням суб'єкта розслідування - це необхідність, особливо коли спеціальних знань слідчому чи судді не вистачає. Залучення фахівців зі спеціальними занннями необхідне для забезпечення справедливості в суспільстві, дієвості закріпленого Конституцією положення, що всі громадяни й суб'єкти господарювання рівні, але кожен з них зобов'язаний суворо й неухильно дотримуватися законодавчих актів, призначених регулювати суспільні відносини - для забезпечення й охорони порядку, який є основою стабільного й постійного розвитку будь-якої країни. Разом з тим використання спеціальних знань в цивільному або кримінальному процесі повинне відповідати певним критеріям:

> вони повинні регулюватися нормою права (матеріального або професійного), що містить спеціальні елементи у визначеній формі;

> рівень розвитку цих спеціальних наукових знань дозволяє використовувати їх для практичних цілей (професійної оцінки спеціальних елементів);

> наявність об'єктивного зв'язку між способом застосування визначених спеціальних наукових знань і юридичною ціллю їх використання.

Таким чином, спеціальні знання - це завжди наукові знання не правового характеру, в яких використовуються прикладні методики, необхідні для досягнення визначених юридичних цілей.

Як відомо, завданням суду та правоохоронних органів є встановлення фактичних обставин злочину (або спору), його виконавців (сторін) для їх покарання або ж визначення правильної позиції, захисту постраждалої сторони та компенсації збитків. Таким чином, результат процесу розслідування обставин кримінальної чи цивільної справи може стати вирішальним для долі фізичних і юридичних осіб (а результат діяльності останніх, як відомо, здійснює значний вплив на долі пересічних громадян). У зв'язку з цим, закономірним є чітке підпорядкування процесу розслідування (судового розгляду) цивільної чи кримінальної справи певним правилам і чітко визначеним межам.

Тобто, спеціальні знання використовуються для забезпечення юридичних цілей у визначеній процесуальній формі. Це уточнення досить суттєве й обумовлене сутністю процесуальної форми як суттєвого елементу правосуддя, який є особливістю його змісту. У зв'язку з цим, порядок розгляду й вирішення справ судово-слідчими органами, права та обов'язки всіх учасників цього процесу, документального оформлення всіх дій в його межах чітко регулюється законодавством.

При виникненні потреби в знаннях з бухгалтерського обліку, економічного

аналізу і господарського контролю судом або правоохоронними органами в

процесі розслідування чи розгляду справи, можуть запрошуватися бухгалтери

підприємств, організацій і установ у ролі спеціалістів, призначатися ревізії, аудит,

судово-бухгалтерська експертиза. Причому суд і правоохоронні органи віддають

перевагу саме останній з наведених форм використання спеціальних знань.

V

Розділ 1. Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи

 

Для того, щоб чітко визначити сутність та \Судово-бухгалтерська особливості судово-бухгалтерської експертизи,

Експертиза

необхідно, насамперед, з'ясувати зміст самого поняття "експертиза".

Термін "експертиза" походить від латинського "expertus", що означає "досвідчений". Відповідно до тлумачного словника, експертиза це розгляд, дослідження будь-якої справи, певного питання з метою формування висновку, для надання правильної оцінки відповідному явищу.

Експертиза, що проводиться в процесі розслідування цивільної чи кримінальної справи, коли встановлення їх обставин потребує спеціальних знань, набуває процесуальних ознак і означає фактично слідчу дію. У зв'язку з цим, експертиза, що призначається у процесі розслідування, отримала назву судова.

Судова експертиза - це процесуальна форма дослідження джерел доказової інформації. Судова експертиза є слідчою дією з організації і використання спеціальних знань з метою здобуття доказової інформації методами наукового дослідження, яка проводиться за дорученням слідчих і судових органів, і результати якої відображаються у висновку експерта.

Відповідно до ст. 196-205 Кримінально-процесуального кодексу (КІ) України судова експертиза є процесуальною діяльністю слідчого із застосування спеціальних знань для розслідування злочинів.

Виходячи з наведеного, судово-бухгалтерська експертиза - це процесуальна дія, що полягає у вивченні експертом-бухгалтером матеріалів справи в межах його спеціальних знань на завдання слідчого або суду, з метою встановлення фактичних обставин кримінальної чи цивільної справи й надання експертного висновку.

Судово-бухгалтерська експертиза є одним із видів судово-економічної експертизи й належить до найбільш поширених видів судових експертиз. призначають при розслідуванні кримінальних і цивільних справ, коли виникають питання, для вирішення яких необхідні ґрунтовні знання з бухгалтерського обліку, аналізу, контролю господарської діяльності тощо. Метою призначення судово-бухгалтерської експертизи слідчим або судом є встановлення фактичних обставин справи, які неможливо з'ясувати без застосування спеціальних (для юридичної сфери) знань. В цьому випадку судово-бухгалтерська експертиза може стати одним із засобів захисту фізичних осіб і суб'єктів господарювання від

_

Тема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи

необгрунтованого обвинувачення в здійсненні злочину та захисту їх інтересів у господарських спорах.

У зв'язку з тим, що судово-бухгалтерська експертиза є процесуальною дією, то вона може призначатися та проводитися лише в процесі розслідування слідчим або суддею кримінальної або цивільної справи.

У економічній літературі досить часто вживають термін
'бухгалтерська експертиза" для позначення дослідженя, що
проводиться експертом-бухгалтером. Крім того, в сучасній
практиці господарювання часто зустрічаються випадки замовлення
підприємством проведення саме бухгалтерської експертизи, а не

аудиту. Такі заходи вживаються тоді, коли проти підприємства подано позов або проти його керівництва порушено кримінальну справу, а з обвинуваченням та претензіями суб'єкти не погоджуються. Основним завданням такої експертизи є підкріплення позиці'/ підприємства висновком експерта-бухгалтера, який може бути наданий слідчому чи поданий до суду. Проте така бухгалтерська експертиза за своєю юридичною доказовістю є не більше, ніж аудиторською послугою, виконаною на замовлення клієнта (підприємства) чи взагалі перевіркою спеціаліста з бухгалтерського обліку. Це пояснюють кілька положень. Почерше, під експертизою розуміють дослідження обставин певної справи з метою формулювання об'єктивного висновку для надання правильної оцінки відповідному явищу, а також дослідження, обстеження, огляд, розгляд, аналіз. Якщо розглядати сутність поняття "перевірка", то під нею теж розуміють з'ясування правильності, точності за допомогою огляду, дослідження будь-чого. Тобто ці поняття є досить схожими за своєю сутністю, й відрізняються лише суб'єктами проведення. Фактично, без розслідування справи (без процесу) при вживанні терміну бухгалтерська експертиза"деться про ревізію або ж звичайну перевірку, яку здійснюють уповноважені на це посадові особи й наявність кваліфікацї експерта для них необов'язкова. Таким чином, під бухгалтерською експертизою в описаній формі потрібно розуміти бухгалтерську перевірку.

По-друге, експертиза, що призначається в цивільному чи кримінальному процесі, набуває процесуальних ознак. Це означає, що особа, призначена експертом-бухгалтером, є процесуальною особою з визначеними повноваженнями та межами компетенції, у випадку порушення яких експерт-бухгалтер несе кримінальну відповідальність. Й навіть за таких умов висновок судово-бухгалтерської експертизи не має переважної сили перед іншими доказами справи. Це є додатковим підтвердженням того, що бухгалтерська експертиза поза процесом розслідування є лише бухгалтерською перевіркою. Тому в наведеній ситуації говорити про бухгалтерську експертизу взагалі не варто, якщо дослідження проводитиме атестований експерт-бухгалтер.

Зв'язок судово- Необхідність економічних знань і бухгалтерської безпосередній зв'язок судово-бухгалтерської

експертизи з

Юридичною та

Економічною науками

експертизи з юридичним процесом ставлять її на межу юридичної та економічної наук (див. рис. 1.1).