Тема 9: анализ отклонений затрат

 

9.1. Факторный анализ отклонений

Важнейшими аспектами учета затрат по центрам ответст­венности являются установление нормативных затрат и оценка результатов путем сравнения фактических расходов с норма­тивными. Разность между фактическими и нормативными за­тратами называется отклонением. Отклонения рассчитывают отдельно по каждому центру затрат и по каждой группе затрат.

Анализ отклонений — основной инструмент оценки дея­тельности центра затрат. Текущий контроль и анализ отклоне­ний позволяют своевременно перенастроить систему управле­ния производством: менеджер имеет возможность в любой мо­мент воздействовать на протекающие процессы, не дожидаясь окончания периода, на который были разработаны цели и кри­терии, отражающие их.

Экономический анализ отклонений — это прежде всего факторный анализ. Его цель — определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые могут привести к возникновению отклонений.

Отклонения являются следствием изменения трех основных факторов: объема производства, цен на ресурсы и норм расхода на единицу выпуска, причем обычно все факторы воздействуют одновременно. Это можно объяснить следующим:

— не выдержаны запланированные объемы производства (изменения спроса, недостаток мощностей, нехватка обо­ротного капитала и пр.);

— изменились цены на ресурсы;

— произошли изменения норм расхода: уменьшение (при использовании завы­шенных норм), увеличение (пере­расход ресурсов).

Для эффективного оперативного управления необходимо выявить причины отклонений (определить, какие отклонения какими факторами вызваны; установить ответственность за произошедшее; принять решения, позволяющие избежать не­желательных отклонений в будущем). Для этого на практике используют метод цепных подстановок.

Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плано­вых:

где О_q, О_ц, О_н — отклонение по причине изменения объе-
ма производства, цены ресурсов, нор-
мы расхода ресурсов;

Q_ф, Q_п — объем производства фактический и плано-
вый соответственно;

Н_ф, Н_п — норма расхода ресурсов (материалов,
энергии и т.п.) на единицу выпуска
фактическая и плановая соответственно;

Ц_ф, Ц_п — цена единицы ресурсов фактическая и пла-
новая соответственно;

Таким образом, поочередно подставляем в формулы затрат фактические значения. Подстановка начинается с количествен­ных факторов (объем) и заканчивается качественными (нормы и цены). Поскольку отклонения, вызванные совокупным влия­нием факторов, при этом будут отнесены на счет качественных факторов, такой порядок подстановки увеличит значимость ка­чественных факторов.

Для постоянных затрат рассчитывают отклонение по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных затрат, на которую он может воздействовать. Отклонение по объему производства:

где Х_ф, Х_п — постоянные затраты, фактические и плано-
вые соответственно.

Отклонение по объему производства можно разделить на отклонение по мощности:

и по эффективности (фондоотдаче):

где С_ф, С_п — стоимость основных фондов фактическая и
плановая соответственно;

Ф_ф, Ф_п — фондоотдача фактическая и плановая соот-
ветственно.

 

9. 2. Классификация и расчет отклонений

Для контроля и анализа отклонений разработан классификатор возможных причин и возможных виновников отклонений.

 

Величина отклонения	Выявленные причины отклонения	Центр ответственности, определяющий причины отклонений	Код центра ответственности	Центр ответственности виновный в отклонении	Код центра ответственности

 

Каждому отклонению присваивают код, состоящий из кода ответственного за проставление шифра причины и кода виновника отклонений.

Коды отклонений проставляют в дополнительных лимитно-заборных картах. Таким образом, появляется возможность контролировать причины отклонений в момент их возникновения.

Материалы, полученные со склада по лимитно-заборным картам, но оставшиеся неиспользованными к концу отчетного периода, возвращают на склад. Готовую продукцию после приемки отделом технического контроля сдают на склад. При этом должен оформляться первичный документ, который удостоверяет выпуск продукции. Требования, накладные на внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей и сдаточные ордера ежедневно передают в планово-экономический отдел и бухгалтерию. На основании этих доку­ментов составляют ежедневную оперативную сводку.

Расчет отклонений используется не только для оценки те­кущей деятельности предприятия; он также может быть приме­нен для анализа долгосрочных стратегических программ разви­тия предприятия, связанных с инвестированием.

Схема расчета отклонений по прибыли выглядит следующим образом:

1. Отклонение по совокупным производственным затратам

(З — совокупн. затр.)

1.1. Отклонение по материалам

(М — затр. на матер.)

1.1.1. Отклонение по объему выпуска

1.1.2. Отклонение по нормам расхода

1.1.3. Отклонение по цене на материалы

Н — норма расхода материала

Ц — цена за натуральную единицу материала

Q — объем выпуска продукции

1.2. Отклонения по фонду оплаты труда

(З — затр. на з/п)

1.2.1. Отклонение по объему выпуска

1.2.2. Отклонение по ставке заработной платы

1.2.3. Отклонение по производительности труда

З — часовая тарифная ставка

Т — трудоемкость единицы продукции

1.3. Отклонения по переменным общепроизводственным затратам

(VC^о — пер. часть общепр. затр.)

1.3.1. Отклонения по объему выпуска

(vc_п — пер. общепр. затр. на ед.)

1.3.2. Отклонения по ставке переменных затрат

1.4. Отклонения по постоянным общепроизводственным и общехозяйственным затратам

(FC^о — пост. часть общепроизв)

2. Отклонения по выручке от реализации

(В — выручка от реализации)

2.1. Отклонение по объему реализации

2.2. Отклонение по ценам реализации

3. Отклонение по затратм реализации и обращения

(Р — затр. реализ. и обращ)

3.1. Отклонение по переменным затратам реализации и обращения

(VC^р — пер. часть реал/обращ)

3.1.1. Отклонения по объему выпуска

(vc — пер. затр. реал. на ед.)

3.1.2. Отклонения по ставке переменных затрат

3.2. Отклонения по постоянным затратам реализации и обращения

(FC^р — пост. часть реал/обращ.)