Центров ответственности и центров затрат

 

1. Цели и задачи центров ответственности

Центр ответственности – это подразделение предприятия, возглавляемое управляющим (менеджером), который обладает делегированными полномочиями и отвечает за результаты работы этого подразделения.

Целью выделения центров ответственности является повышение контроля над затратами путем установления конкретной ответственности за расходованием средств на работников предприятия различных уровней.

Учет по центрам ответственности предполагает ежемесячное составление отчетов об исполнении смет, в которых сравниваются фактические и сметные затраты. Руководитель центра ответственности обязан исследовать причины важных отклонений от сметы и наметить действия по исправлению положения. Важно, чтобы руководители рассматривали отчет об исполнении сметы как инструмент стимулирования выполнения служащими планов фирмы, а не как инструмент наказания.

Отчеты об исполнении сметы должны быть детализированы и отражать помимо затрат и доходов, другие показатели (текучесть рабочей силы, количество изделий, произведенных за час, число новых клиентов, процент дефектов, частота поломок и др.), которые могут быть использованы для оценки деятельности предприятия.

Центры анализа выделяются в рамках центра ответственности в целях дифференцированной оценки деятельности производственных единиц. Так, например, одной из важнейших проблем является определение внутренних цен для оценки выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Оценка зависит от того в каком центре анализа ее устанавливают, условий работы предприятия, направленности системы учета затрат и результатов (например, на использование услуг внутренних подразделений предприятия, а не услуг со стороны).

 

2. Классификация центров ответственности и анализа

При выделении на предприятии центров ответственности руководствуются целями управления, системой контроля над затратами, уровнем специализации подразделений и величиной их затрат. Разнообразие учитываемых факторов определяет широкую классификацию центров ответственности:

1. По особенностям организации производства и труда выделяют:

Автономные центры ответственности - подразделения предприятия с замкнутым технологическим процессом с выдачей конечного продукта. Такие центры подразделяются на многономенклатурные и однономенклатурные. Объектом учёта в многономенклатурных центрах является группа деталей, узлов или изделий, а в однономенклатурных - однородная по трудоёмкости деталь или машина, входящие в одно семейство.

Сквозные центры ответственности - подразделения предприятия с множеством выполняемых работ с использованием различных технологических приёмов. Учёт затрат в этих группах ведут по совокупным группам технологических операций.

Циклические центры ответственности – подразделения с периодическими меняющимися технологическими процессами или участки и бригады по производству специальной оснастки или по производству опытных образцов для новой техники. Объектом учёта является такой конечный продукт, который постоянно меняется.

Группировку по функциональным центрам производят по сферам и видам деятельности.

Аккумулирующие центры ответственности – это центры, в которых производится группировка изделий низовых центров по уровню управленческой подчинённости, обоснованная особенностями технологии и организации производства.

2. По иерархичности управления:

Первичные – низший уровень, на котором собирается информация о затратах.

Аккумулирующие – с разных уровней собирается информация и объединяется в общую смету затрат.

3. По возможностям охвата затрат в смете дифференцируют центры ответственности:

— с полным учётом затрат;

— с учётом прямых, зависящих от центра нормируемых затрат;

— с учётом собственных затрат;

— с учетом затрат по сферам деятельности.

4. По отношению к внутреннему хозяйственному механизму:

Хозрасчётные центры ответственности используют информацию, учитываемую по местам возникновения затрат, им присущ контроль в момент осуществления затрат.

Аналитические центры ответственности обеспечивают детализацию ответственности за определённые виды затрат.

Для успешного функционирования центров ответственности на предприятии и оптимизации показателей средних и низшего уровней управления необходимо обособить различные виды результатов хозяйственной деятельности по центрам анализа.

Образование центров затрат, прибыли, продаж и инвестиций тесно увязано со сферами ответственности руководителей тех или иных подразделений. По возможности центр затрат и сфера ответственности должны представлять собой единство. Однако внутри одной сферы ответственности могут быть несколько центров затрат, прибыли, продаж поэтому в отдельных случаях понятие «сфера ответственности» может быть более широким нежели понятия «центр затрат (прибыли, продаж или инвестиций)». В то же время, внутри одного центра затрат (прибыли, продаж или инвестиций) не должно быть несколько различных сфер ответственности, так как это нарушает принцип единоначалия и персональной ответственности руководителя за доверенный ему участок работы. Кроме того, такая практика не позволила бы выделить результаты работы отдельных руководителей и затруднила бы оценку их деловых качеств.

Центрами затрат считаются организационно выделяющиеся производственные (основные и вспомогательные) цехи и непроизводственные подразделения.

На предприятии можно выделить три большие группы центров затрат:

— производственные центры, которые непосредственно участвуют в изготовлении продукции;

— обслуживающие центры, содействующие производству на предприятии, однако, не занимающиеся непосредственным изготовлением продукции (складское хозяйство, медпункт, столовая, общезаводские управленческие службы, сторожевая охрана, пожарная охрана, мастерские по содержанию и текущему ремонту основных средств);

— центры по вспомогательным производственным операциям (цехи штамповки, изготовления деталей для производственных цехов, упаковочные цехи, цехи внутрипроизводственного транспорта и так далее).

Наряду с реальными центрами затрат, образующими единство с участком, бригадой, цехом, отделом на предприятии из соображений усиления контрольно-аналитических функций учета создаются фиктивные, или нейтральные центры затрат, предназначенные для сбора и обобщения тех издержек производства, которые не могут быть увязаны с работой конкретных производственных подразделений или управленческих служб и отделов.

 

3. Выделение центров затрат

Для успешного функционирования центров ответственности на предприятии целесообразно произвести выделение центров затрат или мест возникновения затрат.

Центрами затрат считаются организационно выделяющиеся производственные (основные и вспомогательные) цехи и непроизводственные подразделения.

При решении вопроса о степени детализации центров затрат принимаются во внимание следующие важнейшие факторы:

— степень принятого на предприятии подразделения ответственности за производство и затраты;

— размещение операций и процессов;

— характер операций каждого технологического процесса, а так же движение обрабатываемого изделия в пределах предприятия;

— количество необходимых подразделений на центры затрат с учетом расходов на ведение учета по ним;

— степень подобия оборудования, операций и процессов в пределах каждого центра затрат;

— исключение возможности двойной ответственности за расходы по данному центру затрат, так же как и не включение отдельных расходов в центры затрат.

Таким образом в качестве центров затрат могут выступать отдельные машины или группы машин и оборудования. Такие центры затрат создаются в том случае, если при обработке одних видов продукции преобладает ручной труд, а при изготовлении других видов основная доля обработки приходится на средства механизации (машины, автоматы, автоматические линии), вследствие чего различна величина и структура комплексных затрат, которые следует отнести на себестоимость тех или иных изделий. В качестве центра затрат можно выделить, например, токарный или фрезерный участок, пространственно обособленный от других подразделений механического цеха, и, в то же время, ремонтную бригаду, обслуживающую ряд цехов.

Центры затрат должны строиться таким образом, чтобы в них отчетливо проявлялась взаимосвязь между выработкой продукции, оказанием услуг и затратами.