Облік операцій реалізації заставленого майна при неповерненні кредиту позичальником.

У випадку неповернення кредиту позичальником після закінчення пільгового 3-місячного строку ломбард реалізує заставне майно.

Спочатку заставлене майно знімається з позабалансового обліку як забезпечення виконання зобов’язань:

Дт

Кт 06.1 «Майно, отримане у заставу».

Потім здійснюється оприбуткування застави у довірче управління ломбарду:

Дт 025 «Матеріальні цінності довірителя»

Кт.

При реалізації предмета застави в обліку відображаються такі операції ломбарду:

1. Визнається дохід від продажу речей в сумі отриманих коштів:

Дт 301 «Каса в національній валюті» або 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Кт 702.1 «Дохід від реалізації товарів».

2. Нараховуються податкові зобов’язанні за ПДВ (як 1/6 від продажної вартості майна)

Дт 702.1 «Дохід від реалізації товарів»

Кт 641 «Розрахунки за податками».

3. Заставне майно списується з довірчого управління з забалансового рахунку:

Дт

Кт 025 «Матеріальні цінності довірителя».

4. Оскільки ломбард не мав права власності на заставлене майно, то нараховується кредиторська заборгованість ломбарду перед позичальником на отриману від реалізації суму коштів за вирахуванням податкових зобовязань за ПДВ:

Дт 704 «Вирахування з доходу»

Кт 685.2 «Розрахунки із заставодавцем за операціями з реалізації майна, наданого у заставу».

5. За збереження застави протягом 3-місячного строку ломбард нараховує плату:

Дт 377.3 «Розрахунки за платою за зберігання застави»

Кт 703.2 «Доходи від зберігання застави».

6. Сума плати за зберігання застави протягом пільгового 3-місячного строку також обкладається ПДВ, як і сума плати за зберігання застави протягом встановленого договором строку користування кредитом:

Дт 703.2 «Доходи від зберігання застави».

Кт 641 «Розрахунки за податками» (як 1/6 від суми нарахованої плати).

7. За порушення строків сплати ломбард нараховує пеню (порядок її нарахування обов’язково повинний бути прописаний в договорі кредитування):

Дт 374.1 «Розрахунки за нарахованими сумами пені»

Кт 715.1 «Одержані пені».

8. Із суми виторгу, що залишилася після нарахування податкових зобов’язань за ПДВ, ломбард віднімає всі платежі, що повинні бути сплачені позичальником на користь ломбарду:

- суму основного боргу за позикою:

Дт 685.2 «Розрахунки із заставодавцем за операціями з реалізації майна, наданого у заставу».

Кт 377.1 «Розрахунки за наданими фінансовими кредитами»;

- відсотки:

Дт 685.2 «Розрахунки із заставодавцем за операціями з реалізації майна, наданого у заставу»

Кт 373.1 «Розрахунки за нарахованими відсотками за наданими фінансовими кредитами»;

- плату за страхування предмету застави:

Дт 685.2 «Розрахунки із заставодавцем за операціями з реалізації майна, наданого у заставу»

Кт 377.2 «Розрахунки зі страхування майна»;

- плату за зберігання застави протягом встановленого договором строку користування кредитом та протягом пільгового 3-місячного строку:

Дт 685.2 «Розрахунки із заставодавцем за операціями з реалізації майна, наданого у заставу»

Кт 377.3 «Розрахунки за платою за зберігання застави»;

- пеню за порушення строків сплати:

Дт 685.2 «Розрахунки із заставодавцем за операціями з реалізації майна, наданого у заставу»

Кт 374.1 «Розрахунки за нарахованими сумами пені».

9. Сума, отримана від продажу застави (з ПДВ), за чинним податковим законодавством підлягає включенню в сукупний оподатковуваний дохід позичальника й обкладанню ПДФО за ставкою 15%. Утримання ПДФО із позичальника відображається записом:

Дт 685.2 «Розрахунки із заставодавцем за операціями з реалізації майна, наданого у заставу»

Кт 641 «Розрахунки за податками».

10. Відповідно до Порядку сплати збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, що затверджений Постановою КМУ від 03.11.1998 р. №1740, у разі реалізації застави – виробів з золота ломбард повинний ще нарахувати суму збору до Пенсійного фонду. Збір на обов’язкове державне пенсійне страхування сплачується в розмірі 5% вартості реалізованих ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння. Нарахування суми збору, належної до сплати, відображається в обліку ломбарду записом:

Дт 685.2 «Розрахунки із заставодавцем за операціями з реалізації майна, наданого у заставу»

Кт 651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням».

11. Позичальнику повертається сума, що залишилася після вирахування всіх перелічених вище платежів:

Дт 685.2 «Розрахунки із заставодавцем за операціями з реалізації майна, наданого у заставу»

Кт 301 «Каса в національній валюті».

Якщо позичальник не звернувся для отримання належної йому суми протягом строку позовної давнини (3 років), то сума кредиторської заборгованості йому визнається доходом ломбарду:

Дт 685.2 «Розрахунки із заставодавцем за операціями з реалізації майна, наданого у заставу»

Кт 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».

Вказана методика обліку операцій реалізації заставленого майна не передбачала оприбуткування його на балансі ломбарду.

Методичні рекомендаціями №531 пропонують ще другий варіант обліку операцій реалізації заставленого майна з оприбуткуванням його на балансі ломбарду. В цьому разі не використовується рахунок 025 «Матеріальні цінності довірителя». За цією методико ломбард оприбутковує предмет застави на свій баланс як товар й обліковує його на рахунку 281 «Товари на складі», а потім відображає в обліку записи з реалізації застави як товару (із використанням рахунків 702 «Дохід від реалізації товарів» і 902 «Собівартість реалізованих товарів»). Також не використовується рахунок 704 «Вирахування з доходу».

Облік всіх доходів та витрат ломбард повинний вести відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» та П(С)БО 16 «Витрати». В кінці звітного періоду ломбард закриває рахунку доходів та витрат на рахунок 79 й визначає фінансовий результат від своєї діяльності.

Практична частина

Питання для самоконтролю

1. Які фінансові послуги може надавати ломбард?

2. Розкрийте порядок отримання застави ломбардом? Яким чином вона обліковується ломбардом?

3. Який нормативно-правовий документ визначає методику ведення бухгалтерського обліку ломбардами? Яким державним органом він затверджений?

4. Чи розповсюджується чинність П(С)БО на ломбарди?

5. Які платежі утримуються із суми виторгу, що одержаний ломбардом від реалізації предмету застави? Які бухгалтерські записи при цьому відображаються в обліку?

6. Розкрийте порядок оподаткування операцій з реалізації ломбардом предмету застави при неповерненні кредиту позичальником.

7. Якщо позичальник не звернувся до ломбарду для отримання належної йому суми, що залишилася від реалізації предмету застави, то які повинні бути подальші дії бухгалтера в обліку?

Завдання для аудиторного виконання

Завдання №8.1.1. Облік ломбардних операцій

Дані для виконання завдання:

Ломбард «Благо» видав кредит фізичній особі на 90 днів в сумі 6000 грн. під 0,08% за кожен день користування. Відсотки нараховуються наприкінці терміну користування кредитом. Заставний антикваріат оцінений в 12000 грн. (у т.ч. ПДВ). Платіж за страхування антикваріату в страховій компанії «Аска» складає 120 грн. Плата за зберігання антикваріату в ломбарді встановлена в розмірі 480 грн. (в т.ч. ПДВ). Після закінчення строку кредитування позичальник не сплатив ані основного боргу, ані відсотків, тому заставне майно було реалізоване ломбардом без оприбуткування його на баланс за 12000 грн. Плата за зберігання застави протягом пільгового строку складає 360 грн. (в т.ч. ПДВ). За договором пеня за прострочення сплати кредиту складає 540 грн.

Необхідно:

розрахувати суму, що підлягає сплаті позичальнику після реалізації заставного майна;

визначити фінансовий результат від діяльності ломбарду;

відобразити в обліку операції ломбарду «Благо» з надання кредиту, нарахування відсотків й реалізації заставного майна.

 

№	Зміст операції	∑	Дт	Кт
1.	Отримано у заставу антикваріат від позичальника
2.	Видано фінансовий кредит
3.	Нарахований внесок за страхування заставного антикваріату страховою компанією «Аска»
4.	Нараховані відсотки за 90 днів користування кредитом
5.	Нарахована плата за зберігання антикваріату в ломбарді протягом 90 днів
6.	Відображений ПДВ у складі плати за зберігання антикваріату
7.	Заставне майно зняте з позабалансового обліку як забезпечення виконання зобов’язань
8.	Заставне майно передано для реалізації
9.	Зараховані на поточний рахунок кошти від реалізації заставного майна
10.	Нараховані податкові зобов’язання за ПДВ від вартості реалізованого антикваріату
11.	Списаний реалізований антикваріат з позабалансового рахунку
12.	Нарахована заборгованість ломбарду перед заставодавцем
13.	Нарахована плата за зберігання антикваріату протягом пільгового строку
14.	Відображений ПДВ у складі плати за зберігання антикваріату
15.	Нарахована пеня за прострочення сплати кредиту
16.	Нарахований податок з доходів фізичної особи – заставодавця
17.	Зменшено суму, що підлягає сплаті заставодавцю від реалізації антикваріату на суму:
а) основного боргу
б) плати за страхування застави
в) відсотків за користування кредитом
г) плати за зберігання антикваріату в ломбарді протягом 90 днів
д) плати за зберігання антикваріату протягом пільгового строку
ж) пені за прострочення сплати кредиту
18.	Сплачений заставодавцю залишок суми від реалізації антикваріату
19.	Списані на фінансовий результат діяльності ломбарду:
а) доходи від надання послуг
б) дохід від реалізації застави
в) дохід у вигляді пені
г) вирахування з доходу
20.	Визначено фінансовий результат від діяльності ломбарду		Х	Х

 

 

Завдання для самостійного виконання

Завдання №8.2.1. Облік ломбардних операцій

Дані для виконання завдання:

Ломбард «Благо» видав кредит фізичній особі на 90 днів в сумі 6000 грн. під 0,08% за кожен день користування. Відсотки нараховуються наприкінці терміну користування кредитом. Заставний антикваріат оцінений в 12000 грн. (у т.ч. ПДВ). Платіж за страхування антикваріату в страховій компанії «Аска» складає 120 грн. Плата за зберігання антикваріату встановлена в розмірі 480 грн. (в т.ч. ПДВ). Позичальник всі необхідні платежі сплатив вчасно.

Необхідно:

розрахувати суму відсотків, що підлягає сплаті позичальником;

визначити фінансовий результат від діяльності ломбарду;

відобразити в обліку операції ломбарду «Благо» з надання кредиту, нарахування відсотків й повернення кредиту позичальником із сплатою всіх необхідних платежів.

 

№	Зміст операції	∑	Дт	Кт
1.	Отримано у заставу антикваріат від позичальника
2.	Видано фінансовий кредит
3.	Нарахований внесок за страхування заставного антикваріату страховою компанією «Аска»
4.	Нараховані відсотки за 90 днів користування кредитом
5.	Нарахована плата за зберігання антикваріату
6.	Відображений ПДВ у складі плати за зберігання антикваріату
7.	Сплачені позичальником:
а) сума основного боргу
б) плата за страхування застави
в) відсотки за користування кредитом
г) плата за зберігання антикваріату
8.	Списаний заставний антикваріат
9.	Списані на фінансовий результат діяльності ломбарду доходи від надання послуг
10.	Визначено фінансовий результат від діяльності ломбарду		Х	Х

 

 

Тести до теми

1. Фінансова установа, виключним видом діяльності якої є надання на власний ризик фінансових кредитів фізичним особам за рахунок власних або залучених коштів, під заставу майна на визначений строк і під процент, – це:

а) ломбард;

б) пенсійний фонд;

в) фінансова компанія;

г) інвестиційна компанія.

2. Власний капітал ломбарду повинний бути не меншим за:

а) 100 мінімальних заробітних плат на дату реєстрації;

б) 1250 мінімальних заробітних плат на дату реєстрації;

в).200 тисяч гривень;

г) 1,5 млн. євро.

3. Послуги ломбарду, які є передумовою надання фінансового кредиту або випливають з його надання, називаються:

а) основними;

б) нефінансовими;

в) супутніми.

4. До супутніх послуг ломбарду належать такі:

а) надання посередницьких послуг зі страхування предмета застави на підставі агентського договору зі страховою компанією;

б) довірче управління фінансовими активами;

в) надання гарантій і поручительств;

г) діяльність з обміну валют.

5. Отриманні ломбардом предмету застави від заставодавця оформлюється складанням такого документу як:

а) накладна;

б) податкова накладна;

в) кредитний договір;

г) іменна квитанція.

6. Ломбард веде облік коштовностей, що є предметами застави, на рахунку:

а) 10 «Основні засоби»;

б) 05 «Гарантії та забезпечення надані»;

в) 06 «Гарантії та забезпечення отримані».

7. Операція видачі ломбардом коштів позичальнику на умовах фінансового кредиту відображається в обліку записом:

а) Дт 377 Кт 301;

б) Дт 373 Кт 301;

в) Дт 374 Кт 301;

г) Дт 371 Кт 301.

8. Відсотки за користування виданими кредитами бухгалтер ломбарду нараховує записом:

а) Дт 373 Кт 732;

б) Дт 373 Кт 703;

в) Дт 951 Кт 684;

г) Дт 952 Кт 684.

9. Нарахування плати на користь ломбарду за зберігання предметів застави протягом пільгового строку в обліку відображається записом:

а) Дт 373 Кт 703;

б) Дт 377 Кт 703;

в) Дт 374 Кт 715;

г) Дт 948 Кт 685.

10. Нарахування пені за прострочення сплати позичальником суми кредиту відображається в обліку ломбарду записом:

а) Дт 373 Кт 703;

б) Дт 377 Кт 703;

в) Дт 374 Кт 715;

г) Дт 948 Кт 685.

 

Д О Д А Т К И

Додаток А

 

Д О Г О В І Р П О З И К И

N _____

м. ___________

"___" ____________ 20__ р.

 

______________________________________________________________________

__________________________________________________ (далі - "Позикодавець")

(назва підприємства, установи, організації)

в особі _________________________________________________________________,

(посада, П. І. Б.)

який діє на підставі _______________________________________________________,

з однієї сторони і

_______________________________________________________________________

(назва підприємства, установи, організації)

(далі - "Позичальник") в особі ____________________________________________,

(посада, П. І. Б.)

який діє на підставі ________________________________________, з іншої сторони,

уклали цей договір позики (далі - Договір) про наступне:

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

1.1. За цим договором Позикодавець передає у власність Позичальнику грошові кошти у розмірі, встановленому Договором, а Позичальник зобов’язується повернути їх Позикодавцю, а також сплатити проценти в розмірі та порядку, встановлених Договором.

СУМА ПОЗИКИ І ПРОЦЕНТИ

2.1. Сума позики за Договором становить ________ (_______________) грн.

2.2. За цим Договором Позичальник зобов’язаний сплачувати проценти в розмірі __ % річних від суми позики (або її частини, з урахуванням пп. 2.3 Договору) до дня фактичного повернення позики.

2.2.1. День фактичного повернення позики (її частини) визначається згідно з пп. 5.3 Договору.

2.3. У разі дострокового повернення частини позики проценти продовжують сплачуватися виходячи з неповерненої суми.

2.4. Проценти нараховуються за методом "факт/факт", тобто за фактичний час існування боргу за цим Договором і виходячи з фактичної кількості календарних днів у році.

2.5. Проценти нараховуються починаючи з наступного дня після надання Позикодавцем позики і до дня, що передує дню фактичного повернення позики.

2.5.1. Розрахунок процентів за попередній місяць здійснює Позикодавець та надсилає його Позичальнику не пізніше __ числа кожного календарного місяця.

2.6. Сплата процентів здійснюється щомісяця не пізніше __ числа кожного календарного місяця за попередній місяць.

ПОРЯДОК НАДАННЯ ПОЗИКИ

3.1. Позикодавець перераховує суму позики в безготівковому порядку на поточний рахунок Позичальника.

СТРОК ПОВЕРНЕННЯ ПОЗИКИ

4.1. Строк повернення позики становить ___ календарних ____________________

(днів, місяців, років)

з моменту надання суми позики.