Облік операцій лізингових компаній з фінансового лізингу.

Методика бухгалтерського обліку лізингових операцій регламентується П(С)БО 14 «Оренда». Окремих методичних рекомендацій для лізингових компаній Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку не розроблено. Немає й інших нормативних документів, які б регулювали відображення операцій лізингу в бухгалтерському обліку лізингодавця – лізингової компанії. Тому скористаємось нормами П(С)БО 14, враховуючи той факт, що лізингові операції для лізингової компанії є основним видом діяльності.

Операції з фінансового лізингу передбачають придбання об’єкта лізингу лізингодавцем у постачальника на замовлення лізингоотримувача. Об’єктами лізингу є обладнання, транспортні засоби і т.п. (тобто такі, що зазвичай обліковуються як основні засоби на рахунку 10). Однак, оскільки лізингодавець придбає їх для подальшої передачі лізингоотримувачу, за П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» об’єкти лізингу для лізингової компанії доцільно визнавати активами, утримуваними для продажу, а саме товарами в складі запасів й обліковувати на рахунку 281 «Товари на складі» за первісною вартістю. Такої позиції дотримується Державна податкова служба України на сторінках свого офіційного видання «Вісник податкової служби України» (режим доступу: <http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/1296>). При отриманні об’єкта лізингу від постачальника в бухгалтерському обліку лізингової компанії повинний бути зроблений запис:

Дт 281 «Товари на складі»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (субрахунок 631 або 632).

Сума податкового кредиту за ПДВ, що сплачується лізинговою компанією постачальнику, відображається при наступній оплаті записом:

Дт 641 «Розрахунки за податками»

Кт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (субрахунок 631).

Якщо лізингова компанія придбає об’єкт лізингу на умовах попередньої оплати, то записи з відображення авансу постачальнику й включення суми ПДВ до складу податкового кредиту будуть звичайними (із використанням рахунків 371 «Розрахунки за виданими авансами» та 644 «Податковий кредит»).

При передачі об’єкта у фінансовий лізинг лізингова компанія за П(С)БО 14 повинна відобразити довгострокову дебіторську заборгованість в сумі мінімальних лізингових платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу, що підлягає отриманню, тобто в сумі теперішньої вартості майна. Обліковуватись така заборгованість повинна на рахунку 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду».

Одночасно, в момент передачі лізингодавець повинний визнати дохід, причому за п. 10 П(С)БО 14 інший дохід. Однак, оскільки лізингова діяльність для лізингової компанії є основною, то потрібно визначати дохід від реалізації товарів й обліковувати його на рахунку 702.

Отже, при передачі об’єкта лізингу лізингоотримувачу за актом приймання-передачі в обліку лізингової компанії повинний бути відображений запис:

Дт 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»

Кт 702 «Дохід від реалізації товарів».

За п. 187.6 статті 187 Податкового кодексу України дата фактичної передачі об’єкта лізингу у користування лізингоотримувачу вважається датою виникнення у лізингової компанії податкових зобов’язань за ПДВ. При цьому ПДВ нараховується за основною ставкою: до 01.01.2014 року за ставкою 20%, з 01.01.2014 року – за ставкою 17%. При цьому лізингова компанія повинна оформити й видати лізингоотримувачу податкову накладну.

Нарахування податкових зобов’язань лізингової компанії за ПДВ відображається записом:

Дт 702 «Дохід від реалізації товарів»

Кт 641 «Розрахунки за податками» (до 01.01.2014 року як 1/6 від визнаного доходу).

Одночасно із визнанням доходу здійснюється списання об’єкту лізингу за собівартістю:

Дт 902 «Собівартість реалізованих товарів»

Кт 281 «Товари на складі».

Якщо лізингодавець несе витрати з укладання договору фінансового лізингу (юридичні послуги, комісійні винагороди), то за п. 15 П(С)БО 14 «Оренда» вони повинні визнаватися іншими витратами того звітного періоду, в якому мали місце, й тоді обліковуватись за дебетом рахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Лізинг передбачає внесення плати лізингоотримувачем лізингодавцю.

За ст. 16 Закону України «Про фінансовий лізинг» лізингові платежі можуть включати:

- суму, яка відшкодовує частину вартості об’єкта лізингу;

- платіж як винагороду лізингодавцю за отримане в лізинг майно;

- компенсацію відсотків за кредитом;

- інші витрати лізингодавця, безпосередньо пов’язані з виконанням договору лізингу.

Такими витратами, зокрема, можуть бути витрати на:

- транспортування, монтаж, установку об’єкта лізингу;

- митне оформлення;

- реєстрацію об’єкта лізингу;

- одержання лізингодавцем гарантій і поруки третіх осіб;

- відшкодування страхових платежів у випадку, якщо страхування предмета лізингу за договором покладено на лізингодавця;

- плату за послуги аудиту (аналіз фінансового стану лізингоотримувача).

Платежі при фінансовому лізингу можуть здійснюватись:

- в кінці періоду (року, кварталу, місяця). В цьому випадку для обчислення суми ануїтету використовується формула постнумерандо (postnumerando):

 

, (7.1)

- на початку періоду (року, кварталу, місяця). В цьому випадку для обчислення суми ануїтету використовується формула пренумерандо (prenumerando):

 

, (7.2)

де А – сума мінімального лізингового платежу, що сплачується регулярно (ануїтет);

PV – теперішня вартість мінімальних лізингових платежів;

n – кількість періодів, за які сплачуються лізингові платежі;

i – ставка відсотка для вказаного періоду.

На кожну дату балансу лізингова компанія повинна показувати ту частину довгострокової дебіторської заборгованості лізингоотримувача, яка буде сплачена ним протягом наступних 12 місяців. При цьому доцільно використовувати рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», оскільки лізингові операції для лізингових компаній є основною діяльністю. Отже, в обліку повинний бути здійснений запис:

Дт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (субрахунок 361 або 362)

Кт 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду».

Різниця між сумою мінімальних лізингових платежів і теперішньою вартістю об’єкта лізингу є фінансовим доходом лизингодавця. Він визнається доходом звітного періоду протягом строку фінансового лізингу із застосуванням орендної ставки відсотка на залишок дебіторської заборгованості. Нарахування відсотків відображається лізинговою компанією записом:

Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

При цьому доцільно використовувати рахунок 719 «Інші доходи від операційної діяльності» замість рахунку 732 «Відсотки одержані», оскільки для здійснення лізингової діяльності й створюються лізингові компанії.

Отримання лізингового платежу від лізингоотримувача буде відображатися записом:

Дт 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Кт 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (у частині відшкодування вартості об’єкта лізингу)

Кт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» (в сумі відсотків).

Практична частина

Питання для самоконтролю

1. Розкрийте сутність лізингу. В чому полягає відмінність між лізингом та орендою?

2. Що може бути об’єктом лізингу?

3. Назвіть суб’єктів лізингу.

4. Визначте складові елементи лізингових платежів.

5. Розкрийте методику бухгалтерського обліку операцій з придбання об’єкту лізингу лізинговою компанією.

6. Розкрийте методику бухгалтерського обліку операцій з передачі об’єкту лізингу лізинговою компанією лізингоотримувачу.

7. Як обчислити суму мінімального лізингового платежу, що сплачується регулярно?

8. Розкрийте методику бухгалтерського обліку операцій з нарахування й отримання лізингових платежів лізинговою компанією.

Завдання для аудиторного виконання

Завдання №7.1.1. Облік операцій лізингових компаній з фінансового лізингу

Дані для виконання завдання:

03 січня поточного року лізингова компанія «Атланта» на замовлення ТОВ «Арго» на умовах наступної оплати за накладною №123 придбала у постачальника ПАТ «АвтоКар» вантажний автомобіль за 183939 грн. (в т.ч. ПДВ 30656,5 грн.). 05 січня лізингова компанія передала автомобіль ТОВ «Арго» (лізингоотримувачу) на таких умовах:

Термін лізингу, років
Кількість платежів протягом року
Річна орендна ставка відсотка, %

 

Лізингові платежі сплачуються рівними частинами 2 рази на рік – 1 січня і 1 липня. 27 січня поточного року лізингова компанія сплатила постачальнику ПАТ «АвтоКар» всю вартість вантажного автомобілю.

Необхідно:

здійснити для лізингової компанії розрахунок лізингових платежів й відсоткових доходів у їх складі за весь строк дії лізингової угоди, розрахунки надати у вигляді наведеної нижче таблиці;

відобразити в обліку операції з фінансового лізингу у лізингової компанії за перший рік дії договору.

 

Розрахунок лізингових платежів та відсоткових доходів лізингової компанії

Дата	Лізингові платежі	Залишок зобов’язань з лізингу на кінець періоду, грн.
Загальна сума платежу за період (ануїтет), грн.	Відсотки, грн.	Плата за автомобіль, грн.
1 рік
5 січня 20___
1 липня 20___
2 рік
1 січня 20___
1 липня 20___
3 рік
1 січня 20___
1 липня 20___
Разом:				Х

 

Журнал реєстрації господарських операцій лізингової компанії «Атланта»

Дата	Зміст операції	∑	Дт	Кт
	1 рік
03.01 20_ р.	На замовлення лізингоотримувача придбаний вантажний автомобіль, що надійшов від постачальника ПАТ «АвтоКар» за накладною №123 на умовах наступної оплати:
а) вартість автомобілю без ПДВ
б) ПДВ
Разом до сплати:
05.01 20_ р.	Переданий вантажний автомобіль лізингоотримувачу ТОВ «Арго»
05.01 20_ р.	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ
05.01 20_ р.	Частина довгострокової дебіторської заборгованості ТОВ «Арго», що підлягає погашенню в звітному році, переведена до складу поточної заборгованості
05.01 20_ р.	На поточний рахунок зараховані кошти як лізинговий платіж від лізингоотримувача ТОВ «Арго»
05.01 20_ р.	Списано вантажний автомобіль, переданий лізингоотримувачу ТОВ «Арго»
27.01 20_ р.	З поточного рахунку сплачені кошти постачальнику ПАТ «АвтоКар» за вантажний автомобіль, отриманий раніше за накладною №123
31.01 20_ р.	Списані на фінансовий результат діяльності:
а) дохід
б) собівартість об’єкта лізингу
01.07 20_ р.	Нараховані відсотки
01.07 20_ р.	Зарахований на поточний рахунок лізинговий платіж від лізингоотримувача ТОВ «Арго»:
а) в погашення вартості автомобілю
б) відсотки
01.07 20_ р.	Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
31.12 20_ р.	На дату річного балансу частина довгострокової дебіторської заборгованості ТОВ «Арго», що підлягає погашенню протягом наступних 12 місяців, переведена до складу поточної заборгованості

 

 

Завдання для самостійного виконання

Завдання №7.2.1. Облік операцій з фінансового лізингу у лізингової компанії

Дані для виконання завдання:

02 січня лізингова компанія «Атланта» з поточного рахунку сплатила постачальнику ПАТ «АвтоКар» 50%-вий аванс за вантажний автомобіль. Повна вартість автомобілю складає 183939 грн. (в т.ч. ПДВ 30656,5 грн.).

03 січня поточного року лізингова компанія «Атланта» на замовлення ТОВ «Арго» за накладною №123 отримала у постачальника ПАТ «АвтоКар» вантажний автомобіль.

05 січня лізингова компанія передала автомобіль ТОВ «Арго» (лізингоотримувачу) на таких умовах:

Термін лізингу, років
Кількість платежів протягом року
Річна орендна ставка відсотка, %

 

27 січня поточного року лізингова компанія сплатила постачальнику ПАТ «АвтоКар» залишок вартості вантажного автомобілю.

Лізингові платежі сплачуються рівними частинами 2 рази на рік – 30 червня і 31 грудня.

Необхідно:

здійснити для лізингової компанії розрахунок лізингових платежів й відсоткових доходів у їх складі за весь строк дії лізингової угоди, розрахунки надати у вигляді наведеної нижче таблиці;

відобразити в обліку операції з фінансового лізингу у лізингової компанії за перший рік дії договору.

 

Розрахунок лізингових платежів та відсоткових доходів лізингової компанії

Дата	Лізингові платежі	Залишок зобов’язань з лізингу на кінець періоду, грн.
Загальна сума платежу за період (ануїтет), грн.	Відсотки, грн.	Плата за автомобіль, грн.
1 рік
30 червня 20_
31 грудня 20_
2 рік
30 червня 20_
31 грудня 20_
3 рік
30 червня 20_
31 грудня 20_
Разом:				Х

 

Журнал реєстрації господарських операцій лізингової компанії «Атланта»

Дата	Зміст операції	∑	Дт	Кт
	1 рік
02.01 20_ р.	З поточного рахунку перерахований 50%-вий аванс постачальнику ПАТ «АвтоКар» за вантажний автомобіль
02.01 20_ р.	Нарахований податковий кредит за ПДВ
03.01 20_ р.	На замовлення лізингоотримувача придбаний вантажний автомобіль, що надійшов від постачальника ПАТ «АвтоКар» за накладною №123:
а) вартість автомобілю без ПДВ
б) ПДВ (з суми авансу)
в) ПДВ (від несплаченої вартості автомобіля)
Разом до сплати:
03.01 20_ р.	Здійснено залік заборгованості постачальнику ПАТ «АвтоКар» в сумі раніше сплаченого йому 50%-вого авансу
05.01 20_ р.	Переданий вантажний автомобіль лізингоотримувачу ТОВ «Арго»
05.01 20_ р.	Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ
05.01 20_ р.	Списано вантажний автомобіль, переданий лізингоотримувачу ТОВ «Арго»
05.01 20_ р.	Частина довгострокової дебіторської заборгованості ТОВ «Арго», що підлягає погашенню в звітному році, переведена до складу поточної заборгованості
27.01 20_ р.	З поточного рахунку погашений залишок заборгованості постачальнику ПАТ «АвтоКар» за вантажний автомобіль, отриманий раніше за накладною №123
31.01 20_ р.	Списані на фінансовий результат діяльності:
а) дохід
б) собівартість об’єкта лізингу
30.06 20_ р.	Нараховані відсотки
30.06 20_ р.	Зарахований на поточний рахунок лізинговий платіж від лізингоотримувача ТОВ «Арго»:
а) в погашення вартості автомобілю
б) відсотки
30.06 20_ р.	Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
31.12 20_ р.	Нараховані відсотки
31.12 20_ р.	Зарахований на поточний рахунок лізинговий платіж від лізингоотримувача ТОВ «Арго»:
а) в погашення вартості автомобілю
б) відсотки
31.12 20_ р.	Списані відсоткові доходи на фінансовий результат
31.12 20_ р.	На дату річного балансу частина довгострокової дебіторської заборгованості ТОВ «Арго», що підлягає погашенню протягом наступних 12 місяців, переведена до складу поточної заборгованості

 

 

Тести до теми

1. Господарська операція, яка передбачає надання певних активів в користування іншим особам на визначений термін, має назву:

а) депозитна операція;

б) лізингова операція;

в) факторингова операція;

г) форфейтингова операція.

2. Право власності на об’єкт лізингу після закінчення строку дії договору лізингу переходить до лізингоотримувачу при:

а) оперативному лізингу;

б) фінансовому лізингу;

в) зворотному лізингу;

г) пайовому лізингу.

3. Господарська операція, що передбачає придбання лізингодавцем майна у власника й передання цього майна в лізинг його колишньому власникові, – це:

а) оперативний лізинг;

б) фінансовий лізинг;

в) зворотний лізинг;

г) пайовий лізинг.

4. Лізингова операція за участю її суб’єктів на підставі укладання багатосторонньої угоди й залучення одного або декілька кредиторів, що приймають участь у здійсненні лізингу, інвестуючи власні кошти, – це:

а) оперативний лізинг;

б) фінансовий лізинг;

в) зворотний лізинг;

г) пайовий лізинг.

5. Лізингова операція, суб’єкти якої знаходяться в різних державах або об’єкт лізингу перетинає митні кордони певних держав, – це:

а) оперативний лізинг;

б) міжнародний лізинг;

в) зворотний лізинг;

г) пайовий лізинг.

6. Що не включає лізинговий платіж:

а) компенсацію відсотків за кредит;

б) компенсацію за надання посередницьких послуг під час купівлі-продажу об’єкту лізингу;

в) платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно;

г) відшкодування вартості об’єкта лізингу?

7. Заборгованість за майно, передане у фінансовий лізинг, обліковується лізингодавцем на рахунку:

а) 181;

б) 377;

в) 531;

г) 611.

8. Мінімальна сума орендних платежів, що сплачується регулярно, називається:

а) форфейтинг;

б) ануїтет;

в) кліринг;

г) факторинг.

9. Нарахування фінансового доходу, що отримує лізингодавець за договором лізингу, відображається записом:

а) Дт 951 Кт 684;

б) Дт 373 Кт 719;

в) Дт 373 Кт 732;

г) Дт 374 Кт 715;

д) Дт 948 Кт 685.

10. Переведення частини довгострокової заборгованості за майно, передане у фінансовий лізинг, до складу поточної заборгованості в обліку лізингодавця відображається записом:

а) Дт 373 Кт 181;

б) Дт 361 Кт 181;

в) Дт 531 Кт 611;

г) Дт 531 Кт 685.