Особливості обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів

В процесі діяльності на підприємстві можуть викорис­товуватись засоби праці невеликої вартості, строк служби яких є незначний.

Якщо строк служби засобів праці підприємства не пере­вищує одного року або одного операційного циклу його діяль­ності, то такі засоби праці відносять до малоцінних і швидко­зношуваних предметів, які обліковуються у складі запасів. До їх складу відносять: дрібний господарський інвентар, спецодяг, інструменти та ін.

Для обліку і узагальнення інформації про рух малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) використовують ра­хунок 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети".

Якщо строк служби малоцінних предметів перевищує один рік або один операційний цикл діяльності підприємства, то їх відносять до групи довгострокових малоцінних і швид­козношуваних предметів і обліковують на рахунках 112 "Ма­лоцінні необоротні матеріальні активи", 113 "Тимчасові (не­титульні) споруди", 115 "Інвентарна тара", 116 "Предмети про­кату". Від основних засобів їх відрізняє вартість, верхня межа якої визначена обліковою політикою підприємства. Наприклад, підприємство може прий­няти рішення, що до малоцінних необоротних матеріальних активів відносять засоби праці, вартість одиниці яких складає більше 500 грн. або більше 1000 грн. (або вона може бути виз­начена в мінімальних заробітних платах).

Малоцінні швидкозношувані предмети визнають на ба­лансі, якщо від їх використання очікується майбутня еконо­мічна вигода за можливості достовірної оцінки.

За дебетом рахунка 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" відображаються за первісною вартістю придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом - за обліковою вартістю відпускання малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання не­стач і втрат від псування таких предметів.

Вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (спи­сується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації і відпо­відними особами протягом строку їх фактичного використання.

Для первинного відображення операцій з обліку МШП підприємства використовують такі типові форми первинних документів:

№ МШ — 1. Відомість на поповнення (вилучення) постій­ного запасу інструментів (пристосувань);

№ МШ — 2. Картка обліку малоцінних та швидкозношу­ваних предметів;

№ МШ — 3. Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристосувань);

№ МШ — 4. Акт вибуття малоцінних та швидкозношува­них предметів;

№ МШ — 5. Акт на списання інструментів (пристосувань) та їх обміну на придатні;

№ МШ — 6. Особова картка "№ обліку спецодягу, спецвзуття та захисних засобів";

№ МШ — 7. Відомість обліку видачі (повернення) спец­одягу, спецвзуття і захисних засобів;

№ МШ — 8. Акт на списання малоцінних та швидкозно­шуваних предметів.

Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристосувань) (форма № МШ -1) використо­вується підприємствами, які формують постійний обмінний фонд інструментів та пристосувань. У такому випадку при повному зношенні інструмента здійснюється його обмін на но­вий без оформлення інших первинних документів.

Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних пред­метів (форма № МШ — 2) складається у випадку, якщо МШП видаються працівнику у тривале використання. Картка відкри­вається на кожного працівника. У ній відмічається отримання ним одного чи декількох предметів та ставиться його відмітка (підпис). При поверненні працівником МШП відповідну відмітку робить завідуючий складом (цеховою коморою).

Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристосувань) (форма № МШ — 3) використовується при пе­редачі інструментів для проведення дрібного ремонту і заточу­вання в інший цех. При їх поверненні після виконання робіт завідуючий складом (коморою) робить відмітку про отриман­ня МШП у своєму примірнику та у примірнику виконавця.

Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма № МШ — 4) складається керівником структурного підрозділу підприємства при поломці або втраті об'єктів МШП і є підставою для їх заміни. Якщо поломка або втрата відбу­лась з вини працівника, акт складається у двох примірниках. Другий примірник акта передається в бухгалтерію і є підста­вою для визначення розміру завданої підприємству шкоди.

Акт на списання інструментів (пристосувань) та їх обміну на придатні (форма № МШ — 5) використовується підприєм­ством для списання непридатних для використання МШП з одночасною їх заміною на придатні;

Особова картка "№ обліку спецодягу, спецвзуття та за­хисних засобів" (форма № МШ — 6) використовується для об­ліку видачі спецодягу, спецвзуття та захисних пристроїв для індивідуального користування. Відкривається на кожного пра­цівника і зберігається у комірника (завідуючого складом). Ним робляться відмітки про отримання та списання предметів.

Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і захисних засобів (форма № МШ — 7) призначена для тим­часового обліку МШП, які передаються працівниками для прання, дезинфекції, ремонту, сезонного зберігання та обліку повернення їм зданих предметів.

Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів (форма № МШ — 8) використовується для списан­ня зношених, застарілих та непридатних для використання з інших причин МШП з метою їх утилізації. Списання відбу­вається спеціально створеною комісією підприємства. Після проведення утилізації акт з підписом усіх членів комісії та за­відуючого складом передається в бухгалтерію.

Первісна вартість придбаних підприємством, безоплатно отриманих та виготовлених власними силами поточних МШП формується аналогічно, як і запасів.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку опе­рацій придбання малоцінних та швидкозношуваних предметів у постачальників:

№ П	Зміст операції
Дебет	Кредит
1.	Оприбутковані на склад МШП, отримані від постачальника	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
2.	Нарахована сума податкового кредиту з ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
3.	Оплачено рахунок постачальника	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
4.	Приєднано до вартості МШП транспортні витрати на їх перевезення, здійснені автотранспортом підприємства	22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	20 "Виробничі запаси" 661 "Розрахунки за заробітною платою" 65 "Розрахунки з органами соціального страхування"

 

Підприємство в окремих випадках може здійснювати ви­готовлення МШП власними силами. Найчастіше це інструмен­ти або пристосування, які використовуються для виготовлен­ня спеціальних замовлень.

 

Особливості обліку товарів

Придбання-продаж товарів в Україні здійснюється торгівельними, збутовими, заготівельними підприємствами, вироб­ничими та іншими підприємствами, включаючи заклади гро­мадського харчування.

Товари - матеріальні цінності, що надійшли на підприємство з метою подальшого продажу.

Облік товарів ведеться на рахунку 28 "Товари". Цей ра­хунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства гро­мадського харчування.

На промислових та інших виробничих підприємствах ра­хунок 28 "Товари" застосовується для обліку будь-яких ви­робів, матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для про­дажу, або тоді, коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для комплектування на промислових підприємствах, не включається до собівартості готової продукції, що вироб­ляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо.

Постачальницькі, збутові, торгові підприємства та організації на рахунку 28 "Товари"" ведуть облік також по­купної тари і тари власного виробництва, крім інвентарної тари, що служить для виробничих чи господарських потреб і облік якої ведеться на рахунку 11 "Інші необоротні мате­ріальні активи" чи 20 "Виробничі запаси".

Рахунок 28 "Товари" має такі субрахунки:

281 "Товари на складі";

282 "Товари в торгівлі";

283 "Товари на комісії";

284 "Тара під товарами";

285 "Торгова націнка".

На субрахунках 281-284 за дебетом відображається збільшення товарів та їх вартості, за кредитом - зменшення.

На субрахунку 281 "Товари на складі" ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, в овочесховищах, морозильни­ках тощо.

На субрахунку 282 "Товари в торгівлі" ведеться облік руху та наявності товарів, що знаходяться на підприємствах роз­дрібної торгівлі (в магазинах, ятках, кіосках, у буфетах підприємств громадського харчування тощо).

На субрахунку 283 "Товари на комісії" ведеться облік то­варів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, які не передбачають перехід права власності на цей товар до їх продажу. Аналітич­ний облік ведеться за видами товарів і підприємствами (особами)-комісіонерами.

На субрахунку 284 "Тара під товарами" ведеться облік наявності й руху тари під товарами й порожньої тари. Торго­вельні підприємства можуть вести облік тари за середніми обліковими цінами, які встановлюються керівництвом підприємства за видами (групами) тари і цінами на тару. Різни­ця між цінами придбання і середніми обліковими цінами на тару відноситься на субрахунок 285 "Торгова націнка".

На субрахунку 285 "Торгова націнка" підприємства роз­дрібної торгівлі при ведені обліку товарів за продажними цінами відображають торгові націнки на товари, тобто різни­цю між покупною та продажною (роздрібною) вартістю товарів. За кредитом субрахунку 285 відображається збільшення суми торгових націнок, за дебетом - зменшення (списання). Спи­сання за розрахунками суми торгової націнки на реалізовані товари відображається за дебетом субрахунку 285 і кредитом субрахунку 282 або способом сторно зворотною кореспон­денцією цих рахунків. У звітність включається згорнуте саль­до за всіма субрахунками сальдо рахунку 28 "Товари".

Підприємства, що займаються продажем товарів, здійснюють його найчастіше у таких формах:

1. Оптова торгівля - придбання-продаж великих партій товарів підприємствам роздрібної торгівлі та іншим суб'єктам господарювання з використанням, як правило, безготівкових розрахунків. Оплата за отримані товари здійснюється після їх отримання або попередньо (авансом).

2. Роздрібна торгівля — придбання-продаж невеликих партій товарів за готівку кінцевим споживачам. Оплата за то­вар в даному випадку здійснюється покупцем безпосередньо в момент отримання товару у власність.

3. Комісійна торгівля передбачає передачу товару власни­ком посереднику (торговельному агенту) для реалізації без от­римання права власності на нього. Після отримання від покуп­ця коштів за проданий товар торговельний агент передає ці кош­ти власнику товару за вирахуванням комісійної винагороди.

Підприємства здійснюють придбання товарів у їх вироб­ників або в оптових посередників на підставі укладених дого­ворів постачання. Постачальник видає товари лише при наяв­ності довіреності на підставі таких первинних документів: накладних, актів приймання-передачі; товарно-транспортних накладних. До названих додаються також документи, які підтверджують якість товару: сертифікати, висновки експер­тизи та інші. Оцінка придбаних підприємством товарів, як і інших за­пасів, здійснюється за первісною вартістю. До первісної вар­тості товарів включаються суми, сплачені (до сплати) поста­чальникам за вирахуванням непрямих податків, транспортно-заготівельні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів і доведенням їх до стану, у якому їх можна продати покупцям. До первісної вартості запасів включаються також їх втрати в межах норм. Норми втрат запасів визнача­ються за видами запасів чинним законодавством України. Якщо норми втрат за окремими видами запасів не визначені, то такі втрати вважаються понаднормовими і не включаються до первісної вартості запасів.

Транспортно-заготівельні витрати приєднуються до кожної партії товару з наступним розподілом за одиницями товару або обліковуються на окремому спеціально відкритому субрахунку до рахунку 28 "Товари".

Операції з придбання товарів відображаються на рахун­ках бухгалтерського обліку таким чином:

№ П	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Отримано товари від постачальника на підприємствах оптової торгівлі на підприємствах роздрібної торгівлі	281 "Товари на складі" 282 "Товари в торгівлі"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
2.	Одночасно на суму податкового кредиту з ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"
3.	На суму інших витрат, пов'язаних з придбанням товарів	281 "Товари на складі"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 66 "Розрахунки з оплати праці" 65 "Розрахунки за страхуванням"

Оцінка товарів на дату балансу здійснюється за нижчою з вартостей: первісною або чистою вартістю реалізації.

Уцінка первісної вартості товарів здійснюється за таких умов: часткова втрата очікуваних властивостей товару, відсутність попиту протягом трьох місяців, зниження попиту, завершення строку придатності, застаріння та інші. Дооцінка первісної вартості товарів можлива лише в межах попередньо проведеної уцінки.

Оцінка товарів при вибутті здійснюється залежно від форми торгівлі. Підприємства оптової торгівлі можуть вико­ристовувати один з методів:

— середньозваженої собівартості;

— собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

Підприємства роздрібної торгівлі можуть використовува­ти один із наведених вище методів списання запасів при ви­бутті або здійснювати їх списання за методом ціни продажу.

Кореспонденція рахунків при відображенні операцій реалізації товарів

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Визнано дохід від реалізації товарів	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"	702 "Дохід від реалізації товарів
2.	Визнано податкові зобов'язання з ПДВ	702 "Дохід від реалізації товарів	641 "Розрахунки за податками"
3.	Списано собівартість реалізованих товарів	902 "Собівартість реалізованих товарів"	281 "Товари на складі"
4.	Отримано виручку від реалізації товарів	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"
5.	Проведено корегування доходів при поверненні покупцем товарів	704 "Вирахуваннях з доходу"	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"
6.	Оприбутковано повернені товари на склад	281 "Товари на складі"	902 "Собівартість реалізованих товарів"

Облік товарів у роздрібній торгівлі має свої особливості, оскільки торгівельні підприємства ведуть облік товарних за­пасів за методом ціни продажу. На субрахунку 282 "Товари в торгівлі" товари відображаються за первісною вартістю, а облік торговельної націнки ведуть на контрактивному (пасивному) субрахунку 285 "Торгова націнка". При нарахуванні торговель­ної націнки складають обліковий запис:

Дебет 282 "Товари в торгівлі";

Кредит 285 "Торгова націнка".

О крім того, реалізація товарів здійснюється, переважно, за готівку, тому дохід від реалізації визнається за касовим ме­тодом. Собівартість товарів, які вибули, визначаємо як різни­цю між вартістю їх продажу та сумою торговельної націнки, яка визначається за середнім відсотком торговельної націнки.

При відображенні операцій реалізації товарів у роздрібній торгівлі складаються такі облікові записи:

№	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Отримано дохід від реалізації товарів	301"Каса в національній валюті"	702 "Дохід від реалізації товарів
2.	Визнано податкові зобов'язання з ПДВ	702 "Дохід від реалізації товарів	641 "Розрахунки за податками"
3.	Списано суму торговельної націнки на реалізовані товари методом "сторно"	282 "Товари в торгівлі"	285 "Торгова націнка"
4.	Списано собівартість реалізованих товарів	902 "Собівартість реалізованих товарів"	282 "Товари в торгівлі"

До витрат на збут відносять: витрати на утримання праців­ників відділу збуту, амортизацію основних засобів, витрати на ремонт основних засобів, витрати на ремонт тари, витрати на пакувальні матеріали, витрати на маркетинг та рекламу, комісійні та інші.

Перелічені витрати відображаються на дебеті рахунку 93 "Витрати на збут" і до собівартості реалізованих товарів не відносяться. У кінці звітного періоду вони списуються на ра­хунок фінансового результату діяльності підприємства.