Тема 5. Аудиторський ризик і оцінювання системи внутрішнього контролю

Практичне заняття 7. Аудиторський ризик і оцінювання системи внутрішнього контролю

План

1. Поняття аудиторського ризику.

2. Види аудиторських ризиків. Внутрішній ризик та ризик контролю.

3. Оцінка системи внутрішнього контролю підприємства.

4. Основні підходи до оцінки аудиторського ризику.

5. Поняття про суттєвість та її оцінка.

 

Нормативна база:

4. Закон України „Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-V.

5. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996- XIV, зі змінами та доповненнями

24. МСА 1008 „Оцінка ризиків і системи внутрішнього контролю -характеристики КІС і пов'язані з ними питання".

31. МСА 230 „Документація".

36. МСА 320 „Сутгєвість в аудиті".

37. МСА 400 „Оцінка ризиків і системи внутрішнього контролю".

 

 

Завдання 7.1.

 

Питання для обговорення:

1. Охарактеризувати поняття „аудиторський ризик".

2. Навести основні види ризику.

3. Порівняти види ризику за ступенем відповідальності аудитора.

4. Які фактори впливають на внутрішній (властивий) ризик?

5. Від чого залежить кількість тестів при визначенні величини ризику контролю?

6. Дати характеристику мультиплікативній моделі оцінки аудиторського ризику.

 

 

Завдання 7.2.

Визначити характерні риси ризиків аудиторської діяльності (табл. 7.1).

 

 

Таблиця 7.1

Ризики та ii характернi риси

№ з/п	Номер правильного визначення	Показник	Характерні риси
1.		Ризик аудиту або загальний ризик	1. Ймовірність того, що виконані аудитором процедури перевірки та проведений ним аналіз фінансової звітності не виявлять суттєвих помилок.
2.		Внутрішній ризик	2. Ймовірність пред'явлення претензій на адресу аудиторської фірми (аудитора) з боку клієнтів та інших зацікавлених в результатах аудиту сторін, з якими було укладено угоду на проведення незалежної аудиторської перевірки, і небезпечність виникнення фінансових збитків від заняття аудиторською діяльністю.

3.		Ризик невідповідності внутрішнього контролю	3. Ймовірність того, що системи внутрішнього контролю не дадуть аудитору інформації або не виявлять суттєвих помилок та перекручень.
4.		Ризик невинайдення помилок	4. Ймовірність того, що аудитор зробить неправильний висновок з результатів виконаних ним процедур перевірки, а саме за неправильно складеною фінансо­вою звітністю буде надано аудиторський висновок без застережень, і навпаки (перша ситуація зустрічається набагато частіше).
5.		Ризик аналізу	5. Існування внутрішнього ризику залежить від характеру бізнесу підприємства і умов, у яких воно здійснює свою діяльність, котрі неможливо перевірити засобами зовнішнього контролю. Безумовно, що галузі високих технологій виробництва більш незахшцені від впливів внутрішнього ризику, ніж традиційні галузі. Оцінка товарно-матеріальних залишків і засобів виробництва — складніша справа, ніж оцінкд грошових коштів.
6.		Ризик неправильного визначення розміру суттєвості	6. Ймовірність того, що процедури аналізу не приведуть до виявлення суттєвих помилок.
7.		Ризик визначення неправильного методу вибірки	7. Ймовірність того, що суттєві помилки не можуть бути знайдені під час виконання процедур Іеревірки (цей ризик є складовою частиною ризику невиявлення помилок).
8.		Ризик помилок в господарській діяльності	8. Ймовірність того, що вибраний метод вибіркової перевірки не приведе аудитора до виявлення суттєвої помилки (цей ризик є складовою частиною ризику невиявлення помилок).

 

 

Завдання 7.3.

Виконати тест (табл. 7.2), проставивши вiдповiднi позначки напроти наведених нижче тверджень (так – “+”, нi – “-“):

 

Таблиця 7.2

 

Тест для поточного контролю знань з теми “Oцiнка аудиторського розвитку”.

 

Вiдповiдь	№ п.п.	Твердження
	1.	Чим вищий внутрiшнiй ризик контролю, тим нижчим повинен бути ризик невиявлення
	2.	Аудитории зацiкавленi в найнижчих значеннях загального аудиторського ризику.
	3.	Аудитор може повнiстю покладатися на ефективнiсть системи внутрiшнього контролю,щоб не виконувати ряду процедур.
	4.	Внутрiшнiй ризик та ризик контролю можуть бути меншим або дорiвнювати нулю.
	5.	Ризик невиявлення нiколи не дорiвнюэ нулю.
	6.	Визначення загального аудиторського ризику допомогаэ уникнути пiдприэмницького ризику.
	7.	Внутришний ризик i ризик контролю не залежать вiд аудитора.
	8.	Неможливо дати позитивний висновок в умовах високого внутрiшнього ризику та ризику контролю.
	9.	Якщо рiвень ризику контролю виявиться завищеним на етапi планування, то аудитору необхiдно виконати додаткови процедури.
	10.	Чи можна вважати фактором пiдвищеного ризику контролю змiну облiковоi полiтики пiдприэмства?

Завдання 7.4.

Визначити.ризик невиявлєння виходячи з того, що аудитор обчислив внутрішній ризик - 0,75, ризик контролю - 0,3 та планує скористатися максимальним рівнем загального аудиторського ризику.

Завдання 7.5.

Визначити прийнятний рівень внутрішнього ризику виходячи з того, що аудитор планує ризик невиявлєння - 0,2, обчислив ризик контролю - 0,3 та планує скористатися мінімальним рівнем загального аудиторського ризику.

Завдання 7.6.

Оцінити внутрішній ризик та ризик контролю у категоріях „низький", „середній", „високий" та сформулювати судження аудитора щодо ступеня впевненості за варіантами оцінки аудиторського ризику (табл. 7.3).

Таблиця 7.3

Варіанти оцінки аудиторського ризику, що грунтуються на
_____ дослідженні практичних результатів

 

Значення елементів ризику	Ризик	Ступінь упевненості
ВР	РК	РН при 3 АР-0, 05
0,5 - 0,6	0,3	0,33 - 0,28	Низький	Висока
0,8 - 0,9	0,6	0,10-0,09	Середній	Середня
1,0	0,8	0,63	Високий	Низька
1,0	1,0	0,05	Тотальний	Відсутня

Вихідні дані.

Аудиторська фірма „Ворскла" проводить перевірку спільного підприємства „Цукровик", що функціонує у формі концерну з розгалуженою мережею філій.

Економічне середовище суб'єкта дослідження характеризується відсутністю урядових дотацій, скороченням ринку збуту продукції, залежністю від імпортних поставок матеріалів для технологічного процесу переробки цукру.

Дослідження обліково-економічної політики СП,Дукровик" вказує нате, що:

1) бухгалтерський облік ведеться окремо на головному підприємстві та у філіях;

2) головний бухгалтер Дем'яненко Р.М. має досвід роботи 1 рік бухгалтером ЖЕК;

3) серед облікового персоналу до прийняття на роботу ніхто не працював у спільних підприємствах та комерційних структурах;

4) в облікових записах виявлено значну кількість зведених показників, які складно перевірити;

5) при попередньому вибірковому перегляді облікових регістрів з реалізації продукції аудитор встановив, що не всі суми підтверджені первинними документами;

6) протягом поточного року підприємство три рази отримувало кредит на 500000 грн у АКБ „Аваль". Дані про здійснення капітальних вкладень виявлені не були;

7) у посадових інструкціях облікового персоналу не закріплені їх контрольні функції;

8) за твердженням головного бухгалтера, на підприємстві постійно ведеться інвентаризаційна робота, однак планових документів та інвентаризаційних описів за поточний рік аудитором виявлено не було;

9) на підприємстві застосовується автоматизована форма обліку, однак використовуваний програмний продукт не ліцензований, обліковий персонал не проходив відповідної підготовки;

10) чисельність облікового апарату - 20 штатних одиниць, з них у поточному році прийнято 8;

11) основними покупцями СП „Цукровик" є ТОВ „Еліта" і ВАТ „Полтавакондитер", яким реалізується 65% обсягу виробництва продукції;

12) у поточному році здійснювалася перевірка підприємства ДПА, в результаті чого донараховане штрафних санкцій на суму 45000 грн. З причини незгоди керівництво СП „Цукровик" ініціювало судовий позов, що знаходиться на стадії розгляду;

13) формально керівником СП „Цукровик" значиться Жуков Д.В., проте реальні повноваження керівника здійснює приватний підприємець Пугач В.В., що надає інформаційно-консультаційні послуги з організації та ведення бухгалтерського обліку на підприємстві;

14) аудит на підприємстві проводиться вперше.

Завдання 7.7.

Питання для обговорення:

1. Дати характеристику поняття „суттєвість в аудиті".

2. Визначити основні відмінності категорій „суттєвість фінансової звітності" та „суттєвість в аудиті".

3. Обгрунтувати потребу визначення величини суттєвості в аудиті.

Завдання 7.8.

На основі комплекту фінансової звітності ТОВ „Лінкос" (табл. 7.4, 7.5) визначити суттєвість відхилень за найменшим значенням відповідного ключового показника (табл. 7.6).

 

Таблиця 7.4

_____

_Баланс ТОВ „Лінкос" на 31.12.20 р.(фрагмент)

 

Стаття	Сума, тис. грн
Необоротні активи
Основні засоби
Нематеріальні активи
Оборотні активи
Запаси
Дебіторська заборгованість
Грошові кошти
Власний капітал
Статутний капітал
Додатковий капітал
Нерозподілений прибуток
Зобов'язання
Довгострокові кредити банків
Поточні зобов'язання за розрахунками
3 оплати праці
3 бюджетом
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
Баланс (актив)
Баланс (пасив)

 

Таблиця 7.5

Звiт про фiнансовi результати ТОВ «Лiнкос» (фрагмент)

 

Стаття	Сума, тис. грн
Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг)
Собівартість реалізації товарів (робіт, послуг)
Комерційні витрати
Прибуток від реалізації
Інші операційні прибутки
Інші операційні витрати
Прибуток від фінансово-господарської діяльності
Інші позареалізаційні прибутки
Інші позареалізаційні витрати
Прибуток звітного періоду до оподаткування
Податок на прибуток
Нерозподілений прибуток звітного періоду

 

 

Таблиця 7.6.

Ключові показники для визначення суттєвості в практиці_аудиторських фірм України

Показник	Попереднє судження про суттєвість, %
мінімум	максимум
Дохід від реалізації	0,2	0,5
Результат від господарської діяльності до оподаткування
Вартість основних засобів
Вартість майна	0,5
Витрати підприємства	0,3	0,8

 

 

Завдання 7.9.

Сформулювати аудиторське судження про достовірність статей балансу. Розмір суттєвості прийняти за показником, обчисленим у попередньому завданні.

Ситуація 1.Рядок ф. 1 580 „Розрахунки з кредиторами з оплати праці". За відомістю на виплату заробітної плати виплачено електрику Котову П.В. 1500 грн, а в Книзі обліку депонованої заробітної плати за цей період показано виплату в сумі 150 грн.

Ситуація 2.Рядок ф.1 100 „Виробничі запаси". Для виконання ремонтних робіт майстру бригади'Романенко Т.А. було відпущено в підзвіт 53 м² скла. У накладній зазначено відпуск 35 м² скла. Облікова ціна 1 м² - 7 грн./м².

Завдання 7.10.

Питання для обговорення.

1. Дати характеристику системи внутрішнього контролю підприємства.

2. Сформулювати мету внутрішнього контролю.

3. Як впливають форми бухгалтерського обліку на організацію внутрішнього контролю?

4. Назвати суб'єкти та відповідні процедури здійснення внутрішнього контролю.

5. Які контрольні функції здійснюються обліковим персоналом при оформленні первинних документів?

Завдання 7.11.

Виконати тест (табл. 7.7), проставивши відповідні позначки напроти наведених нижче тверджень (так - „+", ні - „-"):

 

Таблиця 7.7

Тест для поточного контролю знань з теми „Оцінка системи внутрішнього контролю"

 

Відповідь	№пп.	Твердження
	1.	Бухгалтерський контроль - це заходи, спрямовані на збереження активів, пасивів тощо.
	2.	Процедури контролю - це: санкціонування; розподіл прав і обов'язків; документування.
	3.	Призначення переведення та звільнення МВО -право виключно керівника.
	4.	Головний бухгалтер, на відміну від керівника, не несе відповідальності за дотримання єдиних методологічних засад обліку.
	5.	При звільненні з посади головного бухгалтера останній передає новому головному бухгалтеру лише ключі від кабінету і сейфа.
	6.	Чи є різниця між адміністративним і бухгалтерським контролем?
	7.	Підприємство зобов'язане дотримуватися прийнятої облікової політики протягом року
	8.	Чи обов'язково повинен бути складений документ про здійснену господарську операцію?
	9.	Чи може касир одноосібне санкціонувати видачу готівки? ^г
	10.	Чи обов'язкове проведення щоквартальної інвентаризації?

 

 

Завдання 7.12.

Оцінити внутрішній ризик та ризик контролю за тестом, наведеним у додатку 19.

Вихідні дані: див. завдання 7.6.

Завдання 7.13.

Скласти анкету процедур внутрішнього контролю за відповідною темою (на вибір викладача: списання матеріалів або нарахування заробітної плати) за зразком (табл. 7.8) на основі даних досліджуваного підприємства.

 

Таблиця 7.8

Анкета процедур внутрішнього контролю каси⁸

Замовник ________________ Перевірено _____

виконавець, дата виконавець, дата

 

Складено _____________

виконавець, дата

 

Питання	Відповідь	Примітки
І. Санкціонування
1. Чи тільки керівник дає дозвіл на видачу готівки з каси?
2. Чи всі видаткові касові ордери або документи, що їх замінюють, підписані керівником?
II. Розподіл обов'язків
1. Чи розподілено обов'язки щодо виписування касових ордерів і їх виконання (видачі/отримання готівки)?
2. Чи розподілені обов'язки з обліку касових ордерів та обліку розрахунків з підзвітними особами?
Ш. Документування
1. Чи здійснюється нумерація прибуткових і видаткових касових ордерів у встановленому порядку з веденням Журналу реєстрації?
2. Чи своєчасно заповнюється касова книга і подається звіт касира?
3. Чи додаються до звіту касира всі необхідні документи?
IV. Контрольні процедури
1. Чи здійснюється в установленому порядку перевірка звітів касира?
2. Чи перевіряє бухгалтер дотримання суми встановленого ліміту залишку готівки у касі?
3. Чи здійснюється раптова щоквартальна інвентаризація коштів у касі?
4. Чи здійснюється перевірка своєчасності оприбуткування коштів у касі, їх внесення на поточний рахунок на підставі записів у касовій книзі, чеків і виписок банку?

 

Завдання 7.14.

За результатами вивчення тесту стану внутрішнього контролю і системи обліку нафтопродуктів (табл. 7.9) визначити:

1) рівень організації системи обліку та внутрішнього контролю за кожним пунктом (високий, вище середнього, середній, нижче середнього, низький);

2) висновки, рекомендації замовнику та подальші дії аудитора.

Таблиця 7.9

 

 

Анкета перевірки стану внутрішнього контролю і системи обліку нафтопродуктів за вересень 20_р.

 

№	Зміст питання (об'єкт дослідження)	Зміст відповіді (результат перевірки)	Рівень контролю	Висновок аудитора (рекоменда- ція)
	Внутрішній контроль
1.	Чи затверджена програма внутрішньогосподарсь кого контролю нафтопродуктів?	так, програма є, але щодо виробничих запасів в цілому ч
2.	Які суб'єкти системи внутрішнього контролю функціонують на підприємстві?	відсутні служба внутрішнього аудиту та постійно діюча інвентаризаційна комісія. Склад тимчасових інвентаризаційних комісій призначається наказом керівника. Ревізійна комісія функціонує
3.	Які регламентні матеріали щодо роботи служби внутрішнього контролю є в наявності?	посадові Інструкції фахівців та Положення про службу внутрішнього контролю відсутні
4.	Який порядок та кратність проведення інвентаризації нафтопродуктів?	проводиться в кінці року після 10 жовтня для цілей складання річної звітності
5.	Чи виконує функціонуюча ревізійна комісія програму заходів внутрішнього контролю?	ні, вона проводить перевірки лише за поданням власника підприємства
6.	Як проводиться перевірка повноти оприбуткування при надходженні нафтопродуктів?	вибірково за первинними документами
7.	Як при прийманні нафтопродуктів контролюється їх залікова вага?	прилади для вимірювання температури та густини на складі нафтопродуктів відсутні. Використовуються показники із накладної постачальника
8.	Чи перевіряється використання нафтопродуктів за призначенням?	перевіряються бухгалтерією тільки зведені документи (Накопичувальна відомість роботи автопарку)
9.	Чи перевіряється законність і доцільність списання нафтопродуктів?	тільки у випадку їх реалізації
10.	Чи затверджено нормативи витрачання пального на підприємстві та якими нормативними документами керуються при їх визначенні?	нормативи витрат пального визначаються виходячи виключно з технічних параметрів автомобілів. Документ про затвердження норм використання пального відсутній
11.	Чи виявляються особи, що здійснили перевитрату нафтопродуктів?	тільки за дорученням керівництва підприємства
12.	Чи перевіряється правильність оцінки, переоцінки і обліку нафтопродуктів?	функціонуюча ревізійна комісія у цих питаннях не компетентна
	Система облiку
13.	Чи класифікуються виробничі запаси на групи з метою постановки обліку?	така класифікація не практикується
14.	Чи встановлені методи оцінки вибуття окремих виробничих запасів згідно з П(С)БО 9 „Виробничі запаси"?	такі методи вибрані, але на практиці не використовуються, застосовується тільки метод вибуття за середньозваженою собівартістю
15.	Чи зафіксовані в Наказі про облікову політику методи оцінки вибуття запасів?	у Наказі про облікову, політику є пункт про використання для цілей оцінки вибуття П(С)БО 9.Зиробничі запаси", але методи оцінки не зазначено
16.	Як організовано аналітичний облік нафтопродуктів?	з використанням кар­ток складського об­ліку, записи прово­дяться наприкінці
17.	Чи дотримуються графіка документообороту при здаванні звітів про рух паливо-мастильних матеріалів?	часто звіти надходять з запізненням на 2-3 тижні. Заправник пояснив це відсутністю у нього витягу із загального графіка документообороту
18.	Чи виділено ПДВ окремим рядком в документах, що засвідчують рух нафтопродуктів?	Іноді в документах ПДВ не виділяється
19.	Чи застосовуються норми природного убутку нафтопродуктів при інвентаризації?	так, регулярно показ­ник наявності нафто­продуктів за даними обліку зменшують на величину природного убутку з розрахунку 1 кгна 1 нафтопродуктів
20.	Як ведеться облік пального в талонах?	пальне в талонах підсумовується з показником наявності пального за даними обліку
21.	Чи систематично порівнюються дані синтетичного і аналітичного обліку нафтопродуктів?	Тільки наприкінці року

 

 

Тема 6. Планування аудиту

Практичне заняття 8: Планування, стадії та процедури аудиту

План

1. Організаційні етапи аудиту.

2. Загальні принципи планування аудиторської перевірки.

3. Види планових документів.

Нормативна база:

2. Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-ІУ, зі змінами та доповненням

4. Закон України „Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-У.

23. МСА 1007 „Контакти з керівництвом клієнта".

27. МСА 120 „Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту".

29. МСА 210 „Умови домовленостей про аудит".

30. МСА 220 „Контроль якості роботи аудитора".

31. МСА 230 „Документація".

34. МСА 300 „Планування".

35. МСА 310 „Знання бізнесу клієнта".

49. МСА 580 „Заяви керівництва".

51. МСА 610 „Розгляд роботи внутрішнього аудитора".

 

Завдання 8.1.

Питання для обговорення:

1. Що є метою планування аудиту?

2. Визначити місце планування в організаційних етапах аудиту.

3. Дати характеристику основних принципів планування (комплексність, безперервність, оптимальність).

4. Які джерела інформації використовуються для планування?

5. Вимоги до складання та структура загального плану та програми аудиту.

Завдання 8.2.

Дати характеристику організаційних етапів аудиту (рис. 8.1).

 

Завдання 8.3.

Необхідно:

1. Скласти Загальний план аудиту ТОВ „Вікторія" (основна діяльність - переробка сільськогосподарської сировини на давальницьких умовах) (зразок 8.1).

2. Вказати, які питання дають можливість розкрити зміст таких розділів Загального плану аудиту:

- розуміння бізнесу клієнта;

- система обліку та внутрішнього контролю;

- визначення ризику та суттєвості;

- час і повнота процедур за окремими об'єктами;

- координація, керівництво, нагляд і перевірка;

- інші аспекти (дослідження безперервності діяльності підприємства; характер і час надання висновку; інші форми інформування суб'єкта господарювання, передбачені завданням аудиту).

 

 

 

 

 

Рис. 8.1. Організаційні етапи аудиту

Зразок 8.1

 

Загальний план аудиту

 

Організація, що перевіряється ________________
Період аудиту _______________
Кількість люд.-год. на перевірку _______________

Керівник _________________

Запланований аудиторський ризик _______________

Запланована суттєвість, грн

_______________

№ пп.	Заплановані види робіт	Період проведення	Виконавець	Примітки
1.
…

 

Керівник аудиторської фірми _________

(підпис)

Аудитор __________

(підпис)

Завдання 8.4.

Розглянути наведену програму аудиту грошових коштів та з'ясувати послідовність її складання (додаток 11). Скласти програму аудиту за обраним об'єктом:

1. Аудит засновницьких документів.

2. Аудит статутного капіталу.

3. Аудит власного капіталу.

4. Аудит основних засобів.

5. Аудит зобов'язань.

6. Аудит нематеріальних активів.

7. Аудит виробничих запасів.

8. Аудит готової продукції сільськогосподарського
виробництва. '

9. Аудит малоцінних та швидкозношуваних предметів.

10. Аудит фінансових інвестицій.

11. Аудит капітальних інвестицій.

12. Аудит касових операцій.

13. Аудит витрат і виходу продукції рослинництва.

14. Аудит витрат і виходу продукції тваринництва.

15. Аудит витрат і виходу продукції допоміжних виробництв.

16. Аудит витрат і виходу продукції промислових виробництв.

17. Аудит загальновиробничих витрат.

розрахунків за соціальним страхуванням та пенсійним забезпеченням.

18. Аудит товарів.

19. Аудит операційних витрат.

20. Аудит малоцінних необоротних активів.

21. Аудит розрахунків за податками і платежами.

22. Аудит розрахунків з оплати праці.

23. Аудит

24. Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками.

25. Аудит розрахунків з покупцями і замовниками.

26. Аудит розрахунків за векселями.

27. Аудит розрахунків з учасниками.

28. Аудит дебіторської заборгованості.

29. Аудит тварин на вирощуванні та відгодівлі.

30. Аудит фінансових результатів.