Практичне заняття 5. Мета і загальні принципи аудиту

План

1. Мета й завдання внутрішнього та зовнішнього аудиту.

2. Етичні професійні вимоги до аудиторської діяльності.

3. Відповідальність аудиторів аудиторських фірм.

Нормативна база:

1. Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-ІV, зі змінами та доповненнями.

2. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-V.

3. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. № 996- XIV, зі змінами та доповненнями.

4. Кодекс професійної етики аудиторів України. Затверджений Аудиторською палатою України від 18.12.1998 р. № 73.

5. МСА 120 "Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту".

6. Про затвердження Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів як

національних стандартів аудиту. Рішення АПУ від 18 квітня 2003 р. № 122.

7. Рішення Ради Спілки аудиторів України "Положення про порядок проведення ініціативного контролю якості аудиту і супутніх послуг" від 22.01.2003р. № 1/03.

8. Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV, зі змінами та доповненнями.

 

Завдання 5.1.

Питання для обговорення:

1. Якими нормативними актами регулюються етичні професійні норми поведінки аудиторів України?

2. Чим відрізняються зобов'язувані етичні правила від заборонних?

3. Охарактеризувати обставини, за яких порушується принцип незалежності аудитора та обґрунтувати способи запобігання їх виникненню.

4. В яких документах передбачається відповідальність аудитора?

5. Дати характеристику видів відповідальності аудитора.

6. Обґрунтувати шляхи мінімізації відповідальності аудитора.

Завдання 5.2.

Охарактеризувати основні відмінності між внутрішнім і зовнішнім аудитом за наведеними ознаками (табл. 5.1).

Таблиця 5.1

Основні відмінності між внутрішнім та зовнішнім аудитом

№ пп.	Ознака	Внутрішній аудит	Зовнішній аудит
1.	Суб'єкт
2.	Основне завдання
3.	Мета і об'єкти
4.	Спрямованість
5.	Періодичність здійснення
6.	Залежність

Завдання 5.3.

Сформулювати основні характеристики етичних принципів аудиту відповідно до вимог Кодексу професійної етики аудиторів України (додаток 9). Результати оформити у вигляді табл. 5.2.

Таблиця 5.2

Етичні принципи Кодексу професійної етики аудиторів України

№ пп.	Принцип	Суть принципу
1.	Чесність
2.	Об'єктивність
3.	Конфіденційність
4.	Професійна поведінка
5.	Професійні норми
б.	Незалежність

Завдання 5.4.

Використовуючи дані (табл. 5.3), проаналізувати подані етичні правила аудитора та віднести їх до групи зобов'язуваних чи заборонних. Результати дослідження оформити у таблицю.

 

 

Таблиця 5.3

Зобов'язувані та заборонні етичні правила роботи аудитора

№ пп.	Етичні правила	Вид правила
1.	Повідомляти будь-яку інформацію про фінансово-господарську діяльність клієнта (крім визначених законодавством випадків)
2.	Мати родинні зв'язки з керівництвом підприємства-клієнта
3.	Не допускати, щоб забобони, упередженість та інші чинники впливали на його об'єктивність
4.	Включати до договору на проведення аудиту реквізити контактних осіб з боку клієнта
5.	Працювати у відповідності із законодавчими нормами, міжнародними стандартами аудиту, кодексом професійної етики
6.	Рекомендувати клієнту у випадку виявлення порушень зробити заяву до відповідних органів (фіскальних, правоохоронних) г
7.	Визнати за аудиторською фірмою право на одностороннє розірвання трудового договору з аудитором
8.	Надавати послуги, що виходять за межі професійної компетентності
9.	Приймати векселі від клієнта чи володіти векселями, випущеними клієнтом
10.	Одержувати товари і послуги від клієнта, визначати розмір винагороди виходячи з вартості послуг професійного характеру, часу, витраченого на надання послуг
11.	Сприяти зміцненню майнового потенціалу та зростання власності клієнта
12.	Розривати у ході перевірки трудовий договір з аудиторською фірмою
13.	Розривати у ході перевірки трудовий договір з клієнтом
14.	Відмовлятися від навчання, що проводиться щорічно за вимогою аудиторської фірми
15.	Підвищувати свою кваліфікацію, підтверджуючи це складанням іспитів
16.	Володіти акціями чи іншими цінними паперами, що емітовані клієнтом
17.	Відмовити клієнту у наданні послуг, що сприятимуть приховуванню порушень у фінансово-господарській діяльності

Завдання 5.5.

Розглянути наведені ситуації і вказати, чи порушуються принципи професійної етики аудитора. Обґрунтувати відповідь.

Ситуація 1. Після виявлення карних порушень аудитор рекомендував клієнтові подати відповідну заяву до судово-слідчих органів.

Ситуація 2. Після завершення перевірки аудитор залишив у себе всі свої записи, пов'язані з аудиторською перевіркою клієнта.

Ситуація 3. Банк звернувся до аудиторської фірми з проханням викрити шахрайство одного із своїх клієнтів. Аудиторська фірма погодилася виконати замовлення.

Ситуація 4. Аудитор працює за сумісництвом вахтером.

Ситуація 5. Аудитор фірми "Січень", що здійснював перевірку акціонерного товариства у минулому році, надав інформацію про результати перевірки аудитору фірми "Корн", що здійснює аудит товариства у поточному році без згоди на це клієнта.

Ситуація 6. Аудиторська фірма придбала канцтовари на правах дилера.

Ситуація 7. Аудитор попросив про надання йому інформації, що складає комерційну таємницю підприємства, посилаючись на те, що не може скласти об'єктивного висновку.

Ситуація 8. Аудитор розповсюдив інформацію про негативну роботу свого колеги-аудитора, внаслідок чого залучив декілька клієнтів свого колеги.

Ситуація 9. Вивчаючи документи, аудитор побачив можливість примножити кошти клієнта, але не повідомив про це останнього.

Ситуація 10. Після закінчення аудиту клієнт подарував аудитору цінний подарунок в знак вдячності за гарну та оперативну роботу.

Ситуація 11. На прохання касира аудитор не повідомив керівника про здійснення касиром зловживання за умови, що той виправить скоєне.

Ситуація 12. Аудитор погодився за додаткову оплату допомогти виправити помилки бухгалтера до того, як складе висновок.

Ситуація 13. Аудитор склав висновок, не врахувавши багатьох аспектів роботи клієнта.

Ситуація 14. Аудитор погодився не враховувати деяких недоліків роботи підприємства при складанні загального висновку за умови підвищення його гонорару.

Ситуація 15. Свої поради щодо поліпшення роботи аудитор доводив до клієнта у наказовій формі.

Ситуація 16. За згодою зборів акціонерів аудитор оприлюднив частину інформації щодо роботи клієнта, не отримавши при цьому згоди керівника.

Завдання 5.6.

ВАТ "Цукровий завод" провело аудиторську перевірку за участі польської аудиторської фірми "Зима". Чи є правомірним висновок цієї фірми? Якщо ні, то якими мають бути подальші дії ВАТ "Цукровий завод"?

Завдання 5.7.

Здійснити аналіз і оцінку реклами аудиторської фірми. Вказати, які, на вашу думку, принципи аудиту порушено.

Вихідні дані.

В обласній газеті надруковано рекламу аудиторської фірми "Актив" такого змісту: "Аудиторська фірма "Актив" - єдина в області, яка має довготривалі партнерські відносини з ДПІ, а також своїх представників в Аудиторській палаті України. Аудиторська фірма надає різноманітні аудиторські, юридичні, виробничі послуги, а також платні консультації для студентів вищих навчальних закладів; здійснює відновлення та веде облік на підприємствах будь-яких форм власності; організовує та виступає в ролі посередника у валютних операціях підприємства; сприяє своєчасному поверненню кредитів та інших платежів; організовує і веде податковий облік; захищає інтереси у сфері бізнесу за судовими справами тощо".

Завдання 5.8.

Визначити обставини, що зумовлюють порушення принципу незалежності аудитора згідно з Кодексом професійної етики аудиторів України та навести приклади.

Завдання 5.9.

Розподілити аспекти незалежності аудиторської професії за групами: правова, етична, економічна. Результати дослідження оформити у вигляді таблиці (табл. 5.4).

 

Таблиця 5.4

Аспекти незалежності аудиторської професії

 

№ пп.	Вимоги до аудитора	Класифікаційна група
1.	Відсутність фінансового інтересу у справах клієнта
2.	Відсутність залежності від клієнта через видані або одержані позики
3.	Обмеження видів послуг, що одночасно надаються одному клієнту
4.	Відсутність родинних зв'язків з представниками клієнта
5.	Вимоги до змісту реклами
6.	Обмеження тривалості співпраці з одним клієнтом
7.	Вимоги до назви фірми
8.	Обмеження суми винагороди від одного клієнта
9.	Заборона отримання товарів і послуг від одного клієнта
10.	Професійна компетентність
11.	Конфіденційність інформації, одержаної у ході перевірки
12.	Розподіл капіталу аудиторської фірми
13.	Відповідальність за роботу асистентів та експертів
№ пп.	Вимоги до аудитора	Класифікаційна група
14.	Розподіл відповідальності за думку про звітність та власне звітність
15.	Договірна основа взаємовідносин
16.	Незалежність розміру гонорару від виду висновку
17.	Обмеження видів діяльності суб'єктів аудиту

 

Завдання 5.10.

Визначити, в якій ситуації аудитор дотримався відповідних етичних норм, а в яких - ні.

Вихідні дані. У ході аудиту при підтвердженні достовірності залишку виробничих запасів (рядок 100 ф.1 "Баланс") аудитор встановив нестачу лакофарбових матеріалів на суму 600 грн. Матеріально відповідальна особа - Сидоренко І.В.

Ситуація 1. Про виявлену нестачу аудитор не повідомив керівництво підприємства-замовника з причини родинних стосунків з Сидоренком І.В.

Ситуація 2. Про виявлену нестачу аудитор повідомив бухгалтера підприємства з обліку заробітної плати та порадив списати нестачу за рахунок заробітної плати Сидоренко І.В.

Ситуація 3. Про виявлену нестачу аудитор повідомив керівництво підприємства-замовника та зробив відповідні записи та розрахунки в аудиторському звіті.

Завдання 5.11.

Дати характеристику видів відповідальності аудитора (рис. 5.1).

 

Майнова

у межах завданих збитків

Перед органами, що видали дозвіл на заняття аудиторською діяльністю

Перед аудиторсь- кою фірмою

Перед клієнтом

Перед третіми особами

Кримі-нальна

 

Рис. 5.1. Види відповідальності аудитора⁴

Завдання 5.12.

Дати характеристику розподілу відповідальності між аудитором, замовником та третіми особами (рис. 5.2).

_________________________

⁴Кулаковська Л.П. Основи аудиту: збірник задач і вправ: Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит". Житомир: ЖГП, 1999. - С 51.

АУДИТОР

ЗАМОВНИК

несе відповідальність за професійну думку

несе відповідальність за фінансову звітність та ви-

хідні залишки по рахунках

 

не несе несе відповідаль-

відповідальності ність в порядку

черговості пога-

шення боргів

 

 

Рис. 5.2. Відповідальність аудитора згідно з договором⁵

Завдання 5.13.

Дати характеристику відповідальності аудитора у разі виявлення суттєвої інформації, що може мати вплив на фінансову звітність клієнта на різних етапах аудиту (додаток 10).

Завдання 5.14.

З'ясувати міру та вид відповідальності аудитора у такій ситуації:

Інвестиційний фонд "Довіра" на основі безумовно-позитивного аудиторського висновку аудиторської фірми "Зірка" видав 01.01. 20_ р. кредит на придбання обладнання ТОВ "Калина" в сумі 500000 грн. У жовтні поточного року ТОВ "Калина" визнано банкрутом. Аудит достовірності ліквідаційного балансу проведений аудиторською фірмою "Стріла" виявив ознаки кризового фінансового стану клієнта (ТОВ "Калина") на момент отримання ним кредиту. Неправильне визначення аудитором аудиторської фірми "Зірка" об'єму вибірки при дослідженні розрахунків з бюджетом за податками і платежами клієнта призвело до непрогнозованого розміру штрафних санкцій до ТОВ "Калина" з боку Державної податкової інспекції. Тому за ліквідаційним балансом активи підприємства були спрямовані на погашення податкового боргу. Претензії ІФ "Довіра" до ТОВ "Калина" з приводу повернення кредиту задоволені не були.

Тема 4. Методи аудиту