Тема 7. Аудиторські докази та робочі документи аудитора

Практичне заняття 10. Аудиторські докази

План

 

1. Інформаційне забезпечення аудиту та вимоги до нього.

2. Поняття про аудиторські докази.

3. Джерела аудиторських доказів.

 

Нормативна база:

1. Закон України „Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-У.

2. МСА 200 „Цілі і загальні принципи аудиту фінансової звітності".

3. МСА 230 „Документація".

4. МСА 500 „Аудиторські докази".

5. МСА 501 „Аудиторські докази - додатковий розгляд особливих статей".

6. МСА 510 „Перша аудиторська перевірка - початкове сальдо".

7. МСА 580 „Заяви керівництва".

8. МСА 600 „Використання результатів роботи іншого аудитора".

9. МСА 610 „Розгляд роботи внутрішнього аудитора".

10. МСА 620 „Використання роботи експерта".

11. Про затвердження Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів як національних стандартів аудиту. Рішення АПУ від 18 квітня 2003 р. № 122.

 

Завдання 10.1.

Питання для обговорення:

 

1. Дати визначення понять „юридичні докази" та „аудиторські докази".

2. Сформулювати загальну мету одержання аудиторських доказів: підтвердження порушень чи спростування порушень?

3. Як класифікують докази в аудиті?

4. Охарактеризувати докази за критерієм їх достовірності.

5. Дати характеристику факторів, що впливають на достовірність доказів.

6. Пояснити функціональне призначення експертної оцінки як засобу одержання доказів в аудиті.

7. Пояснити функціональне призначення контрольного заміру як засобу одержання доказів в аудиті.

8. Пояснити функціональне призначення інвентаризації як засобу одержання доказів в аудиті.

9. Пояснити функціональне призначення техніко-економічних розрахунків як засобу одержання доказів в аудиті.

 

Завдання 10.2.

Проранжирувати докази за ступенем їх надійності, починаючи з найвищого:

 

1. Аналіз фактичних витрат, підготовлений працівником підприємства.
2. Виписка з установчого договору, що підтверджує внесок учасників до статутного капіталу.

3. Акт інвентаризації запасів, що була проведена за участі аудитора.

4. Приватна розписка Вакуленка Р.О. про отримання готівки в касі.

1. Висновок незалежного експерта про ринкову вартість автомобіля ЗІЛ-130.

 

Завдання 10.3.

 

Виконати тест (табл. 10.1), проставивши відповідні позначки напроти наведених нижче тверджень (так - „+", ні - „-"):

 

Таблиця 10.1

 

Тест для поточного контролю знань з теми «Аудиторські докази»

 

Відповідь	№ пп.	Твердження
	1.	Чим більше зібрано доказів, тим менш достовірний висновок.
	2.	Докази повинні бути достатніми й достовірними, але не релевантними.
	3.	Якість доказів залежить від їх кількості.
	4.	Усні докази - надійне джерело інформації.
	5.	Якщо ризик контролю високий, слід зібрати більше доказів.
	6.	Докази несуттєво впливають на аудиторське судження.
	7.	Якщо внутрішній ризик низький, то аудитор може довіряти документам, які знаходяться на підприємстві.
	8.	Повнота і цінність аудиторських доказів залежить від уміння застосовувати відповідні способи у процедурах аудиту.
	9.	Відомі такі види доказів: документальні, фізичні, хімічні, письмові, усні, математичні, ревізійні.
	10.	Релевантні докази - це докази, що не мають прямого відношення до об'єкта аудиту.

Завдання 10.4

Виявити порушення та описати методику одержання аудиторських доказів:

 

1. За видатковим касовим ордером №14 від 1 березня поточного року було видано під звіт інженеру Уварову М.С. 570 грн, на витрат по відрядженню до міста Києва. У видатковому касовому ордері №14 в якості підтверджуючого документа зазначено наказ №8. Аудитор встановив, що згідно з цим наказом Іванов І.С. відряджається до м. Мінська строком на 3 дні з 3 по б березня.

2. У видатковому касовому ордері №14 наявні підписи касира та бухгалтера з обліку грошових коштів. При зіставленні підпису одержувача коштів у видатковому касовому ордері №14 з підписом Уварова М.С. в розрахунково-платіжній відомості на одержання зарплати за попередній місяць встановлено, що підписи не збігаються.

3. При подальшій перевірці готівкових операцій виявлено, що за Уваровим М.С. на дату видачі грошей обліковується дебіторська заборгованість на 400 грн за раніше виданими сумами

 

Завдання 10.5.

 

Вказати, якими письмовими доказами може бути підтверджена або спростована зібрана аудитором інформація в ході аудиту ТОВ „Мрія" (табл. 10.2). Охарактеризувати методи збору доказів.

Таблиця 10.2

 

Аналіз інформації, зібраної в ході аудиту ТОВ „Мрія"

№ пп.	Інформація	Письмові докази	Методи збору
1.	Відсутність наказів на відрядження працівників
2.	Видача готівки в підзвіт особам, що не відзвітували за раніше одержаними авансами
3.	Видача грошових сум з каси в підзвіт особам, що не є працівниками підприємства
4.	Недотримання встановлених норм витрат на відрядження
5.	Віднесення сум податку на додану вартість на первісну вартість придбаних матеріальних цінностей
6.	Некоректне складання кореспонденції за операціями з оприбуткування основних засобів
7.	Неправильне виведення залишків цінностей на кінець звітного періоду у складі ТМЦ
8.	Торгівля ветеринарними препаратами за відсутності ліцензії
9.	Виплати з каси за роботу, яка фактично не виконувалася
10.	Необгрунтоване віднесення сум ПДВ на податковий кредит

 

Завдання 10.6.

Необхідно:

1. Визначити, чи мало місце порушення, якими письмовими доказами воно може бути підтверджене або спростоване.

2. Описати подальші дії аудитора.

Вихідні дані.

При перевірці операцій на поточному рахунку ТОВ „Мрія" у Головній книзі аудитором виявлено запис: дебет 371 „Розрахунки за виданими авансами" кредит 311 „Поточні рахунки в національній валюті" на 24000 гри.

Запис зроблено на підставі платіжного доручення № 45 від 14 січня поточного року та довіреності № 212. Інших документів за вказаною господарською операцією не виявлено.

Аудитор дослідив записи в Журналі реєстрації довіреностей та первинні документи з обліку операцій за поточним рахунком і виявив наступне:

Журнал реєстрації довіреностей ТОВ «Мрія» за січень 200__ року:

№ довіреності	Дата видачі	Строк дії, дні	Прізвище,ініціали одержувача	Найменування постачальника	Номер, дата рахунку, ін.документи	Підпис одержувача	Відмітка про використання довіреності, №. дата
	02.01		Лосєв О.П.	ТОВ «Час»	р/ф 61	(Лосєв)	Накладная №21 п/д 4
	03.01		КозловС.М.	ТОВ «Карат»	р/ф 92	(Козлов)	Накладная №44 п/д 21