Проекти аудиторських висновків з обмеженнями

Обмеження	Обставини, виявлені аудитором
Негативний висновок	Проти підприємства-клієнта порушено судову справу з приводу невиконання договірних зобов’язань перед постачальником. Розмір компенсації збитків за позовом може суттєво вплинути на фінансовий стан клієнта.
Незгода, крім (за винятком)...	На підприємстві завершується термін дії довгострокових будівельних контрактів, що є збитковими. Фактичний розмір збитків на момент аудиту визначити неможливо, оскільки діють чинники (підвищення продуктивності праці), що можуть значно зменшити їх суму.
Невизначеність (відмова від висновку)	Неплатоспроможний філіал підприємства ліквідується. Резерви для покриття заборгованості філіалів материнським підприємством не були забезпечені.
Невпевненість (підлягає коригуванню у зв’язку з...)	Звітність ВАТ необ’єктивно відповідає його фінансовий стан на 31.12.20_ р., оскільки неправильно обчислений розмір податкового зобов’язання

 

Завдання 15.4.

Здійснити аналіз і дати критичну оцінку тексту аудиторського висновку.

Вихідні дані.

(фрагмент аудиторського висновку)

... Нами було перевірено фінансову звітність ВАТ “Калина” від статті 010 до статті 640 відповідно до аудиторських стандартів. На нашу думку, фінансова звітність правдиво та об’єктивно відображає фінансовий стан підприємства на 31.12.20_ р., розмір прибутку та напрями його використання і складена відповідно до Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”...

Завдання 15.5.

За наведеною ситуацією скласти аудиторський висновок відповідного виду.

Вихідні дані.

Згідно з Законом України „Про аудиторську діяльність” та на підставі договору №56 від 06.02.20__ р. проведено аудит фінансово-господарської діяльності ТОВ „Юнас” за минулий рік. Метою аудиту було визначити достовірність ведення обліку ТМЦ і основних засобів. Програма аудиту містить такі пункти:

перевірка обліку надходження та повноти оприбуткування ТМЦ та основних засобів;

1) перевірка обгрунтованості списання ТМЦ на витрати виробництва;

2) перевірка облікового відображення ТМЦ та основних засобів;

3) перевірка відображення ліквідації основних засобів;

4) перевірка строків та коефіцієнтів переоцінки основних засобів та ТМЦ;

5) перевірка розрахунку амортизаційних відрахувань основних засобів;

6) перевірка правільності обліку витрат на ремонт основних засобів.

За результатами аудиторських процедур складено звіт такого змісту:

1. Для обліку ТМЦ застосовується рахунок 20 „Виробничі запаси” з одним субрахунком 201 „Паливо”.

2. Аналітичний облік МШП не ведеться. Строки корисного використання МШП не фіксуються.

3. Балансова вартість ТМЦ та основних засобів при оприбуткуванні та сума бюджетного відшкодування ПДВ визначена правильно.

4. Переоцінка ТМЦ проводиться щоквартально з використанням коефіцієнта 0,08.

5. Фінансовий результат від ліквідації основних засобів в обліку відображається записами:

Дебет Кредит

972 10

131 10

Матеріальні цінності, одержані від ліквідації, обліковуються лише за кількісними показниками.

6. Списання придбаних ТМЦ на витрати виробництва супроводжується записом:

Дебет Кредит

23 20

7. Амортизація основних засобів нараховується прямолінійним методом, а їх ліквідаційна вартість дорівнює 0,00 грн.

8. Витрати на ремонт основних засобів відносяться на збільшення їх балансової вартості.

 

Тема 10. Підсумковий контроль

Практичне заняття 16. Підсумковий контроль

План

1. Підсумковий контроль в аудиті.

2. Події після дати балансу та їх вплив на результати аудиторського дослідження.

 

Нормативна база:

1.Вимоги до аудиторського висновку, який подається до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при реєстрації інформації та випуску цінних паперів, а також при поданні регулярної інформації відкритими акціонерними товариствами та підприємствами-емітентами облігацій (крім комерційних банків), затверджені Рішенням ДК ЦПФРУ від 25 січня 2001 р. №5.

2.Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-ІV, зі змінами та доповненнями.

3.Закон України „Про аудиторську діяльність” від 14.09.2006 № 140-V.

4.Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 р. № 996-ХІV, зі змінами та доповненнями.

5.Методичні рекомендації щодо підготовки аудиторського висновку при перевірці відкритих акціонерних товариств та емітентів облігацій (крім комерційних банків). Схвалено АПУ (протокол засідання від 23.02.2001 № 99).

6.МСА 700 „Аудиторський висновок за фінансовою звітністю”.

7.МСА 720 „Інша інформація в документах, що містять перевірену фінансову звітність”.

8.МСА 800 „Звіт аудитора за спеціальними аудиторськими завданнями”.

 

Завдання 16.1.

Питання для обговорення:

1.Обгрунтувати необхідність підсумкового контролю в аудиті.

2.Передумови та процедури підсумкового контролю.

3.Розкрити зміст поняття „подальші події” та пояснити їх вплив на вид аудиторського висновку (додаток 29).

Завдання 16.2.

Проаналізувати інформацію, наведену на рис. 15.2.

 

Події, що потребують коригування

Події, що потребують розкриття

наслідок наслідок

за наслідками цих подій підприємство зобов‘язане внести зміни до окремих статей балансу чи інших звітних форм

ці події не повинні бути відображені в основних формах річної фінансової звітності. Проте для забезпечення користувачів звітності повною і достовірною інформацією залежно від ступеня впливу на майбутню діяльність підприємства, як правило, ці події мають бути розкриті у Примітках до річної фінансової звітності

 

 

Рис. 15.2. Види подальших подій після дати балансу

Завдання 16.3.

Здійснити класифікацію подальших подій за характером викликаних змін у річному звіті підприємства. Результати оформити у вигляді таблиці (табл. 16.1).

 

Таблиця 16.1

Події після дати балансу

№ пп.	Подія	Вид події
1.	Злиття підприємств
2.	Банкрутство єдиного постачальника сировини
3.	Арешт поточних рахунків підприємства
4.	Створення розгалуженої мережі філій
5.	Розірвання договору з покупцем, обсяг торгівельних операцій з яким складає близько 70%
6.	Пожежа, що призвела до втрати 10% майна підприємства
7.	Завищення балансової вартості виробничих запасів на 200000 грн.
8.	Продаж 70% основних засобів, що були відображені у складі необоротних активів
9.	Додаткова емісія акцій
10.	Визнання дебіторської заборгованості в сумі 120000 грн. безнадійною