Тема 13. методичні прийоми внутрішнього аудиту

Практичне заняття 19. Методичні прийоми внутрішнього аудиту.

План.

1. Методичні прийоми внутрішнього операційного аудиту.

2. Методичні прийоми внутрішнього аудиту на відповідність (погодженого аудиту).

 

Нормативна база:

1. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 14.09.2006р.№140-V.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV, зі змінами та доповненнями.

3.МСА 1004 «Взаємодія інспекторів з банківського нагляду і зовнішніх аудиторів».

4.МСА 120 «Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту».

5.МСА 610 «Розгляд роботи внутрішнього аудитора».

6.Про затвердження Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів як національних стандартів аудиту. Рішення АПУ від 18.04.2003. №122.

 

Завдання 19.1.

Питання для обговорення:

1.Основні завдання внутрішнього аудиту.

2.Дати характеристику порядку оцінки складу і якості інформаційного забезпечення внутрішнього аудиту.

3.Які методичні прийоми застосовуються у ході здійснення внутрішнього операційного аудиту?

4.Які методичні прийоми застосовуються у ході здійснення аудиту на відповідність (погодженого аудиту)?

Завдання 19.2.

Визначити зміст контрольних функцій фахівців підрозділу внутрішнього аудиту. Пояснити зміст і призначення розпорядчих документів, якими вони регламентуються. Скласти посадову інструкцію внутрішнього аудитора.

 

Завдання 19. 3.

Необхідно:

1.Здійснити внутрішній аудит виробничих витрат сільськогосподарського суб’єкта відповідно до затвердженої на підприємстві методики (табл.19.1).

2.Оформити звіт за результатами внутрішнього аудиту.

Таблиця 19.1

План аудиту собівартості продукції (робіт, послуг)

 

Процедура	Рекомендації щодо здійснення аудиторських процедур
Аналіз витрат підприємства за елементами	Визначається питома вага окремих видів витрат у загальному обсязі витрат підприємства та в собівартості готової продукції, вивчається динаміка змін елементів витрат за останні два-три роки, з’ясовуються причини цих змін
Контроль формування собівартості готової продукції та послуг	Перевіряється відповідність класифікації витрат підприємства чинним нормативним вимогам і типовій класифікації статей витрат у сільському господарстві. Вивчаються методи обліку витрат і калькулювання собівартості готової продукції та послуг з переробки давальницької сировини, обрані підприємством та номенклатура елементів витрат, яка використовується в системі фінансового обліку підприємства. Визначаються об’єкти контролю витрат і прикладні методи здійснення контролю. Проводиться вибірковий аналіз розроблених і затверджених норм витрат, які відносяться до собівартості готової продукції, та їх відповідності фактичним витратам окремих елементів. Визначаються методи контролю за відхиленнями витрат та їх обліком.
Вивчення організаційної та технологічної схем підприємства	Вивчається технологічний процес виробництва з метою визначення собівартості продукції на окремих ділянках виробничого процесу, оскільки продукція окремого виробничого циклу може бути напівфабрикатом для наступного циклу або готовою продукцією для реалізації. З’ясовується наявність супутніх продуктів та відходів
Проведення аудиту правильності формування та порядку ведення бухгалтерського обліку собівартості готової продукції (робіт, послуг)	Додатково вивчаються чинні нормативні вимоги щодо порядку формування собівартості готової продукції у галузі сільського господарства та чинного законодавства щодо обліку витрат. Надалі протягом виконання аудиторської перевірки порядок ведення фінансового обліку окремих елементів собівартості готової продукції (робіт, послуг) перевірятиметься відповідно до наказу підприємства про облікову політику
Аудит правильності включення до складу виробничої собівартості сировини, основних і допоміжних матеріалів та ведення бухгалтерського обліку сировини і основних і допоміжних матеріалів	Перевіряються: наявність на підприємстві норм використання сировини і матеріалів; порядок затвердження норм та їх зміни; методи та формули списання запасів на собівартість продукції, їх відповідність чинному законодавству та наказу про облікову політику підприємства
Аудит правильності включення до складу виробничої собівартості витрат на оплату праці та ведення бухгалтерського обліку таких витрат	Перевірці підлягають діюча на підприємстві система нарахування заробітної плати, її взаємозв’язок з галузевими інструкціями та відповідність колективному договору, а саме: норми та порядок використання робочої сили;порядок нормування та тарифікації заробітної плати
Аудит правильності включення до складу виробничої собівартості витрат, пов’язаних з обліком основних засобів і нарахуванням амортизації, та ведення бухгалтерського обліку таких витрат	Перевіряються: облік виробничих основних засобів, їх класифікація відповідно до нормативних вимог; методика визначення терміну корисного використання; методи нарахування амортизації основних засобів та їх відповідність обраній обліковій політиці
Аудит правильності включення до складу виробничої собівартості витрат допоміжних виробництв, та ведення бухгалтерського обліку таких витрат	При наявності допоміжних і обслуговуючих виробництв складається схема їх взаємодії з основними підрозділами підприємства. Вивчається порядок формування вартості послуг допоміжних виробництв та віднесення їх на основне виробництво
Аудит правильності включення до складу виробничої собівартості загальновиробничих витрат підприємства та ведення бухгалтерського обліку таких витрат	Здійснюється аналіз складу й структури загальновиробничих витрат. Встановлюється послідовність та база їх розподілу. Перевіряється правильність поділу загальновиробничих витрат підприємств на постійні та змінні і порядок віднесення на собівартість продукції нерозподілених витрат
Аудит правильності включення до складу виробничої собівартості витрат на зберігання продукції сільськогосподарського виробництва й порядку ведення обліку таких витрат	Досліджуються умови зберігання продукції сільськогосподарського виробництва та облік витрат на її збереження
Аудит правильності застосування методів оцінки відходів і супутньої продукції	Вивчається наявна на підприємстві система оцінки та обліку відходів і побічної продукції, виявляються її недоліки та визначаються шляхи вдосконалення
Аудит невиробничих витрат підприємства та порядку ціноутворення	Перевіряються правильність класифікації невиробничих витрат і порядок їх розподілу при формуванні собівартості реалізованої продукції сільськогосподарського виробництва

 

 

Вихідні дані:

1.Виробничий напрямок СТОВ «Світанок» вирощування зернових культур.

2.Внутріщній аудитор дослідив структуру собівартості зерна ярої пшениці (табл.19.2).

3.Відповідно до письмового пояснення бухгалтера з обліку продукції рослинництва збільшення питомої ваги статті «Роботи і послуги» зумовлено зростанням вартості виконання зяблевої оранки.

4.Нормативи виробничих витрат технологічного процесу вирощування пшениці ярої на підприємстві відсутні.

5.У наказі про облікову політику щодо обліку витрат зафіксовано тільки клас рахунків, що застосовується підприємством (9 клас).

6.Метод нарахування амортизації основних засобів – податковий.

7.Відокремлений облік зернових відходів не ведеться.

8.Базою для розподілу загальновиробничих витрат є площа посіву зернових культур.

 

Таблиця 19.2

Собівартість 1ц зерна ярої пшениці СТОВ «Світанок», грн.

 

Статті витрат	20 р.(минулий рік)	20 р. (поточний рік)
Витрати на оплату праці
Насіння та посадковий матеріал
Паливо
Добрива
Засоби захисту рослин	6,5	6,1
Сировина та матеріали
Роботи та послуги
Витрати на утримання основних засобів	15,5	14,9
Інші витрати
Непродуктивні витрати
Загальновиробничі витрати

 

Завдання 19.4.

Необхідно:

1.Проаналізувати модель внутрішнього аудиту операцій з обліку паливно-мастильних матеріалів (рис.19.1).

2.Розробити модель внутрішнього аудиту відповідного об’єкта (див. завдання 8.4, 12.7).

Органiзацiйний контроль Вивчення асортименту нафтопродуктiв. Органiзацiя централiзованої доставки.Органiзацiя перевезення в цистернах з оформленням вiдповiдальної санкцiонуючої документацiї.

 

Правовий контроль Контроль виконання договорiв з постачальниками i покупцями. Розгляд претензійної роботи.Перевiрка правiльностi нарахування та сплати (стягнення) штрафних санкцiй.

Внутршнiй аудит операцiй з облiку паливно-мастильних матерiалiв

Операцiйний контроль   Приймання нафтопродуктiв за кiлькiстю та якiстю. Оприбуткування нафтопродуктiв.Зберiгання нафтопродуктiв.Зберiгання талонiв на паливо.

 

Бухгалтерський контроль Контроль видаткових документiв. Перевiрка звiтiв заправника.Перевiрка документального оформлення вiдпуску пального у талонах.Взаємна перевiрка звiтiв заправника з облiковими регiстрами.Встановлення балансової ув’язки у звiтностi.

Контроль за дотриманням нормативно-правових актiв П(С)БО 9 «Запаси», iнструктивнi матерiали.

 

Рис. 19.1 Модель внутрішнього аудиту операцій з обліку паливно-мастильних матеріалів.

 

 

Завдання 19.4.

Обґрунтувати зміст вимог до оцінки якості підсистеми внутрішнього аудиту. Результати оформити у таблицю (табл. 19.3).

Таблиця 19.3

Вимоги до оцінки якості внутрішнього аудиту

№ пп.	Вимога	Зміст
1.	Об’єктивність
2.	Системність
3.	Наочність
4.	Надійність
5.	Вірогідність
6.	Універсальність
7.	Доступність
8.	Оперативність
9.	Доцільність

 

 

Тема 14. Реалізація матеріалів внутрішнього аудиту