Тема 15. Особливості аудиту в комп'ютерному середовищі

Практичне заняття 21. Особливості аудиту в комп'ютерному

Середовищі

План

1. Організація обліку в умовах автоматизації.

2. Особливості аудиту в комп'ютерному середовищі.

3. Помилки і шахрайство в комп'ютерному середовищі.

Нормативна база:

(4) Закон України „Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-V.

(5) Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від

16.07.1999 р. № 996- XIV, зі змінами та доповненнями

(7) Закон України „Про електронний цифровий підпис" від 22.05.2003 р. № 852-ІV, зі

змінами та доповненнями.

(8) Закон України „Про електронні документи та електронний документообіг" від

22.05.2003 р. № 851-IV, зі змінами та доповненнями.

(17) МСА 1001 „Середовище КІС - автономні мікрокомп'ютери".

(18) МСА 1002 „Середовище КІС - інтерактивні комп'ютерні системи".

(19) МСА 1003 „Середовище КІС - системи баз даних".

(24) МСА 1008 „Оцінка ризиків і системи внутрішнього контролю -характеристики КІС

і пов'язані з ними питання".

(25) МСА 1009 „Методи аудиту з використанням комп'ютерів".

(27) МСА 120 „Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту".

(38) МСА 401 „Аудит в умовах комп'ютерних інформаційних систем".

(99) Про затвердження Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів

як національних стандартів аудиту. Рішення АПУ від 18 квітня 2003 р. № 122.

 

Завдання 21.1.

 

Питання для обговорення:

1. Що таке електронний первинний документ?

2. Які основні відмінності комп'ютерної технології первинного

документування?

3. Які особливості проведення інвентаризації при використанні

обчислювальної техніки?

4. Які можливості в обліку матеріальних цінностей надає використання

штрихових кодів?

5. Яким чином здійснюється оцінка в комп'ютерних програмах

бухгалтерського обліку?

6. Яким вимогам до рівня освіти має відповідати аудитор для роботи у

середовищі комп'ютерної обробки даних?

7. Яка послідовність перевірки аудитором особливостей функціонування

комп'ютерної системи обробки даних (КСОД)?

8. За яких умов до проведення аудиту в умовах КСОД може залучатися

експерт?

9. Які особливості розподілу відповідальності між експертом і аудитором

при перевірці звітності, що сформована програмним продуктом

замовника?

10. Яка мета аудиту в умовах КСОД?

11. Чи зберігаються основні елементи методики проведення аудиту в

умовах КСОД?

12. Чи повинен аудитор перевірити алгоритм розрахунків,

запрограмований в системі КСОД клієнта?

13. Описати застосування методу паралельного моделювання при аудиті

в КСОД.

14. З'ясувати, як зміниться модель оцінки аудиторського ризику

при використанні замовником комп'ютерної системи обробки даних.

Завдання 21.2.

 

Охарактеризувати програмне забезпечення зовнішнього контролю в

середовищі електронної обробки даних (рис. 21.1).

 

 

Рис. 21.1. Склад програмного забезпечення, яке використовуєть в аудиті

 

Завдання 21.3.

Охарактеризувати особливості планування аудиторських процедур у

комп'ютерній системі обробки даних (рис. 21.2).

 

 

 

 

Рис. 21.2. Організація і планування аудиторських процедур у КСОД

 

Завдання 21.4.

 

На основі інформації, наведеної в табл. 21.1, дати характеристику

можливих помилок обробки облікової інформації у КСОД за умови, що

діють такі фактори ризику:

 

1) відсутність слідів господарської операції;

2) відсутність розподілу облікових функцій;

3) висока ймовірність помилок і порушень у системі обліку;

4) ініціювання або здійснення операцій;

5) єдиний підхід до обробки операцій та інші технічні аспекти.

 

Таблиця 21.1

Приклади можливих помилок в обліковій інформації при

застосування комп'ютерної системи обробки даних

 

 

№	Найменування	Приклади
1.	Зниження ступеня залучення персоналу	Якщо обліковий персонал чи аудитор не мають можливості безпосереднього візуального спостереження за первинною інформацією, що вводиться, це підвищує імовірність пропуску помилок і неточностей
2.	Єдиний алгоритм обробки інформації	У спрощених і навіть у складних КСОД іноді (наприклад, при неправильному складанні бухгалтером чи програмістом визначеного алгоритму часто повторюваних розрахунків -зокрема, з ПДВ) підвищується ймовірність системних помилок і неточностей. Причому, якщо кожна з них не суттєва окремо, їх сукупний накопичений за рік ефект може значно спотворити звітність в цілому
3.	Несанкціонований доступ	Можливий „витік" чи несанкціонована зміна інформації (у тому числі й конфіденційної), внесення небажаних змін у саму систему, а також матеріальні втрати (розкрадання коштів, товарно-матеріальних цінностей та інших активів) у результаті шахрайства з використанням комп'ютерів
4.	Втрата даних	Подання обліково-анал'ітичної інформації у формі великої бази даних обтяжено потенційним ризиком перекручення чи навіть втрати фраГдментів (а іноді і всього обсягу) цієї інформації, необхідності її термінового відновлення в значних масштабах і як наслідок -суттєві за часом перерви в обробці поточної облікової інформації

 

 

Завдання 21.5.

Дати характеристику основних методів аудиту у середовищі
комп'ютерної обробки даних. Визначити перелік необхідних
аудиторських процедур та тестів відповідно до напрямів аудиту,
наведених у ситуації. Запропонувати аудиторські тести для перевірки
файлу реєстру продаж компанії „Полтавапродукт" станом на
31.12.20__р.

 

Вихідні дані.

Компанія „Полтавапродукт" впровадила комп'ютерну систему реєстрації

продаж, що поєднана з системою контролю запасів. Аудиторська фірма

виконує перевірку стану автоматизованого обліку клієнта у таких

напрямах:

1) перевірка готовності персоналу до роботи з системою;

2) перевірка надійності функціонування системи внутрішнього контролю (створеної обліковим персоналом та програмними засобами);

3) тестування системи і програми з метою перевірки її надійності та правильності функціонування.

Завдання 21.6.

Виконати тест (табл. 21.2), проставивши відповідні позначки напроти

наведених нижче тверджень (так - „+", ні - „-"):

 

Таблиця 21.2

Тест для поточного контролю знань з теми „Особливості аудиту

у комп'ютерному середовищі"

 

Відповідь	№ п/п	Твердження
	1.	При застосуванні комп'ютерних технологій підвищуються вимоги до кваліфікації облікового персоналу.
	2.	При застосуванні комп'ютерних технологій загальний аудиторський ризик знижується.
	3.	Автоматизація обліку забезпечує конфіденційність інформації, перешкоджає її втраті.
	4.	Проведення аудиту в умовах комп'ютерної системи обробки даних потребує залучення кваліфікованого експерта.
	5.	За умови застосування КСОД підприємством-замовником система внутрішнього контролю може вважатися абсолютно надійною.
	6.	Застосування автоматизованих систем обліку дозволяє скоротити час на виконання однотипних облікових операцій.
	7.	Система електронного документообороту підприємства - замовника не забезпечує виявлення осіб, що вчинили порушення.
	8.	Застосування автоматизованих систем обліку підприємством-клієнтом полегшує проведення аудитором процедур документальної перевірки.
	9.	Аудит у комп'ютерному середовищі підприємства-замовника вимагає обов'язкового використання аудитором додаткових спеціалізованих програм.
	10.	Якщо аудитор не користується спеціальною аудиторською програмою, ризик невиявлення становить 100%.

 

 

Нормативна база

1. Вимоги до аудиторського висновку, який подається до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку при реєстрації інформації та випуску цінних паперів, а також при поданні регулярної інформації відкритими акціонерними товариствами та підприємствами-емітентами облігацій (крім комерційних банків), затверджені Рішенням ДК ЦПФРУ від 25 січня 2001 р. №5.

2. Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-ІУ, зі змінами та доповненнями.

3. Закон України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" від 26.01.1993 р. № 2939-ХІІ, зі змінами та доповненнями.

4. Закон України „Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-У.

5. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996- XIV, зі змінами та доповненнями

6. Закон України „Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців" від 15.05.2003 р. № 755 -IV, зі змінами та доповненнями.

7. Закон України „Про електронний цифровий підпис" від 22.05.2003 р. № 852-ІУ, зі змінами та доповненнями.

8. Закон України „Про електронні документи та електронний документообіг" від 22.05.2003 р. № 851-IV, зі змінами та доповненнями.

9. Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 р. №334/94-ВР, зі змінами та доповненнями.

10. Закон України „Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. № 889-ІУ, зі змінами та доповненнями.

11. Закон України „Про податок на додану вартість" від 3.04.1997 р. № 168/97-ВР, зі змінами та доповненнями.

12. Кодекс професійної етики аудиторів України. Затверджений Аудиторською палатою України від 18.12.1998 р. №73.

13. Конституція України від 28.06.1996 р. № 254к/96-ВР, зі змінами та доповненнями.

14. Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності підприємства. Лист Міністерства фінансів України від 9 січня 2001 року № 053-41, зі змінами і доповненнями, внесеними листом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2003 року № 31-04200-20-5/8622.

15. Методичні рекомендації щодо підготовки аудиторського висновку при перевірці відкритих акціонерних товариств та емітентів облігацій (крім комерційних банків). Схвалено АПУ (протокол засідання від 23.02.2001 № 99).

16. МСА 1000 „Процедури міжбанківського підтвердження".

17. МСА 1001 „Середовище КІС - автономні мікрокомп'ютери".

18. МСА 1002 „Середовище КІС - інтерактивні комп'ютерні системи".

19. МСА 1003 „Середовище КІС - системи баз даних".

20. МСА 1004 „Взаємодія інспекторів з банківського нагляду і зовнішніх аудиторів".

21. МСА 1005 „Особливості аудиту малих підприємств".

22. МСА 1006 „Аудит міжнародних комерційних банків".

23. МСА 1007 „Контакти з керівництвом клієнта".

24. МСА 1008 „Оцінка ризиків і системи внутрішнього контролю -характеристики КІС і пов'язані з ними питання".

25. МСА 1009 „Методи аудиту з використанням комп'ютерів".

26. МСА 1010 „Урахування екологічних питань при аудиті фінансової звітності".

27. МСА 120 „Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту".

28. МСА 200 „Цілі і загальні принципи аудиту фінансової звітності".

29. МСА 210 „Умови домовленостей про аудит".

30. МСА 220 „Контроль якості роботи аудитора".

31. МСА 230 „Документація".

32. МСА 240 „Шахрайство і помилки".

33. МСА 250 „Урахування законів та нормативних актів при аудиті фінансової звітності".

34. МСА 300 „Планування".

35. МСА 310 „Знання бізнесу клієнта".

36. МСА 320 „Суттєвість в аудиті".

37. МСА 400 „Оцінка ризиків і системи внутрішнього контролю".

38. МСА 401 „Аудит в умовах комп'ютерних інформаційних систем".

39. МСА 402 „Аудит суб'єктів, що використовують послуги

обслуговуючих організацій".

40. МСА 500 „Аудиторські докази".

41. МСА 501 „Аудиторські докази - додатковий розгляд особливих статей".

42. МСА 510 „Перша аудиторська перевірка - початкове сальдо".

43. МСА 520 „Аналітичні процедури".

44. МСА 530 „Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки".

45. МСА 540 „Аудит оціночних значень".

46. МСА 550 „Пов'язані сторони".

47. МСА 560 „Подальші події".

 

48. МСА 570 „Припущення про безперервність діяльності * підприємства".

49. МСА 580 „Заяви керівництва".

50. МСА 600 „Використання результатів роботи іншого аудитора".

51. МСА 610 „Розгляд роботи внутрішнього аудитора".

52. МСА 620 „Використання роботи експерта".

53. МСА 700 „Аудиторський висновок за фінансовою звітністю".

54. МСА 710 „Зіставлення".

 

55. МСА 720 „Інша інформація в документах, що містять перевірен фінансову звітність".

56. МСА 800 „Звіт аудитора за спеціальними аудиторськими завданнями"'.

57. МСА 810 „71.еревірка прогнозної фінансової інформації".

58. МСА 910 „Завдання по огляду фінансової інформації".

59. МСА 920 „Завдання по виконанню узгоджених процедур". '

60. МСА 930 „Завдання по підготовці фінансової інформації".

61. Наказ Міністерства фінансів України „Про затвердження Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон" від 13.03.98 р. № 59, зі змінами та доповненнями.

62. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

63. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999 р. № 237 (зі змінами та доповненнями).

64. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 11 „Зобов'язання", затверджене наказом Міністерства фінансів

України від 31.01.2000 р. № 20 (зі змінами та доповненнями).

65. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 12 „Фінансові інвестиції", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 26.04.2000 р. № 91 (зі змінами та доповненнями).

66. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 13 „Фінансові інструменти", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2001 р. № 559 (зі змінами та доповненнями).

67. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 14 „Оренда", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.07.2000р. № 181 (зі змінами та доповненнями).

68. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 15 „Дохід", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 р. № 290 (зі змінами та доповненнями)

69. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 16 „Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 353 (зі змінами та доповненнями).

70. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 17 „Податок на прибуток", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2000 р. № 353 (зі змінами та доповненнями).

71. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 18 „Будівельні контракти", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2001 р. № 205 (зі змінами та.доповненнями).

72. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 19 „Об'єднання підприємств", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 07.07.99 р..№ 163 (зі змінами та доповненнями).

73. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 2 „Баланс", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

74. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 20 „Консолідована фінансова звітність", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.07.99 р. № 176 (зі змінами та доповненнями).

75. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 21 „Вплив змін валютних курсів", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. № 193 (зі змінами та доповненнями).

76. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 22 „Вплив інфляції", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.02.2002 р. № 147 (зі змінами та доповненнями).

77. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 23 „Розкриття

інформації щодо пов'язаних сторін", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.06.2001 р. № 303 (зі змінами та доповненнями).

78. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 24 „Прибуток на акцію", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2001 р. № 344 (зі змінами та доповненнями).

79. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 25 „Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 16.07.2001 р. № 101.

80. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 26 „Виплати працівникам", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.102003 р. № 601.

81. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 27 „Діяльність, що припиняється", затверджене наказом

Міністерства фінансів України від 07.11.2003 р. № 617 (зі змінами та доповненнями).

82. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 28 „Зменшення корисності активів", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2004 р. № 817.

83. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 29 „Фінансова звітність за сегментами", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 19.05.2005 р. № 412 (зі змінами та доповненнями).

84. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 3 „Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

85. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 30 „Біологічні активи", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005 р. № 790.

86. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 31 „Фінансові витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 р. №415.

87. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 4 „Звіт про рух грошових коштів", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

88. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний капітал", затверджене наказом Міністерства фінансів

України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

89. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99 р. № 137 (зі змінами та доповненнями).

90. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000р. № 92 (зі змінами та доповненнями).

91. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 8 „Нематеріальні активи", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 р. № 242 (зі змінами та доповненнями).

92. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 9 „Запаси", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 р. № 246 (зі змінами та доповненнями),

93. Положення про реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги, затверджене рішенням Аудиторської палати України про затвердження від 31.10.2000 (протокол № 95) зі змінами та доповненнями згідно з рішеннями АПУ від 26.12.2001 (протокол № 105), від 30.05.2002 (протокол № 110), від 27.11.2003 (протокол № 129) у редакції рішення Аудиторської палати України від 25.11.2004 № 141/3 зі змінами згідно з рішенням АПУ від 10.11.2005 № 154/5.

94. Положення про сертифікацію аудиторів, затверджене Рішенням Аудиторської палати України від 18.11.2002 р. (протокол № 116).

95. Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 р. № 116.

96. Постанова Кабінету Міністрів України „Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон" від 23 квітня 1999 р. № 663, зі змінами та доповненнями.

97. Постанова Правління Національного банку України „Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" від 15.12.2004 р. № 637, зі змінами та доповненнями.

98. Постанова, Правління Національного банку України „Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті" від 21.01.2004 р. № 22, зі змінами та доповненнями.

99. Про затвердження Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів як національних стандартів аудиту. Рішення АПУ від 18 квітня 2003 р. № 122.

100. Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката серії „А" аудитора, затверджена Рішенням Аудиторської палати України від 30.01.2003 р. (протокол № 119).

101. Рішення Ради Спілки аудиторів України „Положення про порядок проведення ініціативного контролю якості аудиту і супутніх послуг" від 22.01.2003 р. № 1/03.

102. Указ Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 р. № 436/95, зі змінами та доповненнями.

103. Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-Г7, зі змінами та доповненнями.

 

Використана література

1. Адамс Р. Основьі аудита: Пер. с англ. Ариненко Ю.А. и др. -М.: Аудит: Изд. Об - ник «ЮНИТИ», 1995. - 398 с.

2. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основи аудита: Учеб. пособ. - М; Изд-тво «Дело и Сервис», 2001. - 224 с.

3. Андреев В.Д. Практический аудит: справ, пос. - М, Зкономика, 1994.- 366 с.

4. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серни проф. Соколов Я.В., - М., Финансьі и статистика. 1995. -560 с: ил.

5. Аудит і аудиторська діяльність / Л.С.Шатковська, В.М.Жук, В.К. Савчук та ін.; За ред. Л.С. Шатковської. - К., Урожай, 1996.-256 с.

6. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Нав. посіб. для студентів вищих нав. закл. спеціальності 7.050106 „Облік і аудит" / Ф.Ф.Бутинець, та ін.: За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця -Житомир. ПП „Рута", 2001. -416 с.

7. Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш; Аудит Монтгомери Ліер. с англ. под ред. проф. Я.В. Соколова. - М., Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

8. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит: Учеб. для ВУЗов /Под. ред.проф. В.И- Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М., ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 655 с.

9. Беренда Н.І. Організація і методика аудиту: Курс лекцій для студ. Спец. 7.050106 „Облік і аудит" напряму 0501 „Економіка і підприємництво" всіх форм навч.- К, НУХТ, 2004. - 82 с.

10. Білик М.Д., Полятикіна Л.І. Основи аудиту. - Суми, Вид-тво „Слобожанщина", 1999. - 296 с.

11. Білуха М.Т., Микитенко Т.В. Фінансовий контроль: теорія, ревізія, аудит: Підручник. - К, Українська академія оригінальних ідей. - 2005. - 888 с.

12. Бондаренко Е.В. Теория аудита: Учеб. пособие. Краснодар: Кубанский госунив., 2000. - 104 с.

13. Бутинець Ф.Ф., Малюга Н.М., Петренко НІ. Аудит: сучасні тенденції розвитку в Україні та світі: Монографія / За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир, ЖДТУ, 2004. - 564 с.

14. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підруч. для студ. спеціальності „Облік і аудит" вищих навч. закл.. - 3-тє вид., доп. і перероб.