Оформлення результатів надання послуг аудиторських фірм – 18

№ пп.	Вид супутніх аудиту послуг	Оформлення надання послуг
1.	Послуги експерта	Експерт надає результати своєї роботи письмово у вигляді висновку (звіту, розрахунку тощо). Відомості, включені до висновку експерта, повинні викладатися таким чином, щоб очевидними були їх зміст і форма, та неможливі різні тлумачення. Він готується на паперовому, машинному або інших носіях, як мінімум у двох примірниках, один з яких надається господарюючому суб’єкту, а другий – аудиторській фірмі. Висновок підлягає включенню до робочої документації аудиторської фірми
2.	Ведення бухгалтерського обліку	Результати ведення бухгалтерського обліку засвідчують складені аудитором облікові регістри та звітність, які передбачені формою ведення обліку у господарюючого суб’єкта і договором про надання супутніх аудиту послуг
3.	Відновлення бухгалтерського обліку	Відновлення обліку залежно від умов договору може передбачати оформлення облікових регістрів на підставі наявної первинної документації або інформації, отриманої від третіх осіб. Результатом такого виду послуг будуть відновлені аудитором облікові регістри і звітність
4.	Організація бухгалтерського обліку	У ході організації бухгалтерського обліку аудитор розробляє Наказ про облікову політику, форми первинних документів, складає графік документообороту відповідно до операцій, які підприємство планує здійснювати, обирає найбільш ефективну форму ведення обліку, здійснює підбір облікового персоналу, розробляє відповідні посадові інструкції тощо. Наведені документи відображають результат надання таких послуг
5.	Складання бухгалтерської (фінансової) звітності	Підготовлена аудитором фінансова звітність є результатом виконаної роботи
6.	Захист бухгалтерської та податкової звітності в ДПІ	Письмовий висновок або виступ аудитора в господарському суді є результатом виконаної роботи
7.	Удосконалення (модернізація) діючої системи обліку	Результатом надання такого виду послуг можуть бути документи, що розроблені в ході удосконалення системи обліку в цілому та окремих її елементів (Наказ про облікову політику, графік документообороту, посадові інструкції бухгалтерів тощо)
8.	Проведення економічного та фінансового аналізу	Оформлення результатів аналізу передбачає підготовку висновку або доповідної записки з відповідними аналітичними таблицями, розрахунками тощо

 

 

Тема 12.Внутрішній аудит: його сутність, об’єкти і суб’єкти.

Практичне заняття 18. Внутрішній аудит: його сутність,об’єкти і суб’єкти.

План.

 

1.Суть внутрішнього аудиту.

2.Об ’ єкти та суб’єкти внутрішнього аудиту.

Нормативна база:

1.Закон України «Про аудиторську діяльність» від 14.09.2006р.№140-V.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. №996-XIV, зі змінами та доповненнями.

3. МСА 1004 «Взаємодія інспекторів з банківського нагляду і зовнішніх аудиторів».

4. МСА 120 «Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту».

5. МСА 610 «Розгляд роботи внутрішнього аудитора».

6. Про затвердження Стандартів аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів як національних стандартів аудиту. Рішення АПУ від 18.04.2003. №122.

Завдання 18.1.

Питання для обговорення:

1.Дати визначення внутрішнього аудиту.

2.Яка роль внутрішнього аудиту в системі управління підприємством?

3.Які завдання внутрішнього аудиту?

4.В якій формі аудитори подають інформацію про результати проведених перевірок керівнику підприємства?

5.Чим відрізняється реалізація матеріалів внутрішнього і зовнішнього аудиту?

6.Як впливає ефективність внутрішнього аудиту на зовнішній аудит?

 

Завдання 18.2.

Визначити об’єкти внутрішнього аудиту, джерела інформації та методичні прийоми їх дослідження (Табл. 18.1).

 

 

Таблиця 18.1

Аналіз об’єктів внутрішнього аудиту

№	Розділ аудиту	Об’єкти аудиту	Джерела інформації	Методичні прийоми і способи аудиту	Можливі помилки і порушення
	Аудит грошових коштів
	Аудит розрахунків з підзвітними особами
	Аудит розрахунків з оплати праці
	Аудит розрахунків з бюджетом
	Аудит товарно-матеріальних цінностей
	Аудит основних засобів
	Аудит власного капіталу

 

Завдання 18.3.

Проаналізувати визначення понять «внутрішній аудит» і «внутрішній контроль» (Табл. 18.2, 18.3). Визначити їх спільні та відмінні риси.

Таблиця 18.2

Трактування поняття «внутрішній аудит» в досліджуваних джерелах інформації

Джерело	Визначення
Адамс Р. Основы аудита: пер.с англ./под.ред. Я.В.Соколова-М:Аудит, ЮНИТИ,1995-398с:ил.	Внутрішній аудит –незалежна оцінка діяльності, яка здійснюється всередині організації в якості надання їй послуги. Це контроль, який здійснюється шляхом перевірки та оцінки адекватності та ефективності інших видів контролю(с.26).
АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. –М:издательство «Дело и сервис»,1998г.-464с.	Внутрішній аудит здійснюється спеціальною службою організації або її працівниками (спеціалістами), безпосередньо підлеглими керівництву господарського суб’єкта. Внутрішній аудит –це фактично внутрішньогосподарський контроль, але за змістом і методами проведення він має багато спільного із зовнішнім аудитом(с.13)
Андреев В.Д.Практический аудит (справочное пособие).-М,:экономика,1994-366с.	Внутрішній аудит може розглядатись як невід’ємна частина загальної системи управлінського контролю. Внутрішній аудит проводиться всередині самої організації на вимогу та за ініціативою її керівництва та від його імені (с.23).
Аудит и ревизия. Справ,пособие/А.Л.Бавдей, И.Н.Белый, Н.П.Дробышевский и др.;под общ.ред. И.Н.Белого. Мн ООО «Мисанта»1994г.-221с.	Об’єктом внутрішнього аудиту є фінансово-господарська діяльність підприємства(фірми). Його мета-удосконалення організації та управління виробництвом, пошук резервів підвищення ефективності діяльності підприємства (с.16).
Аудит:Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк А.А.Савин, Л.В. Сотникова, под ред.проф. В.И.Подольского-М: Аудит,ЮНИТИ,1997-432с.	Внутрішній аудит-це незалежна діяльність в організації по перевірці та оцінці її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту-допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції (с.14).
Білуха М.Т.,Микитенко Т.В. Фінансовий контроль:теорія,ревізія,аудит:підручник.-К.:Українська академія оригінальних ідей.-2005.-888с.	Внутрішній аудит вирішує для клієнта такі завдання: вивчає систему контролю за активами;перевіряє відповідність діючого контролю політиці компанії;аналізує ситуації ризику і запобігання від банкрутства; використовує ноу-хау для збільшення прибутку і ефективності нової технології та вживає інших заходів, що сприяють розвитку компанії у фінансовому бізнесі (с.101)
Жила В.Г. Ревізія та аудит: навч.посібник.-К,:МАУП,1998-96с.	Внутрішній аудит здійснюється спеціальним структурним підрозділом підприємства або його працівниками, безпосередньо підлеглими керівництву підприємства або які входять до його штату (с.41).
Практическое пособие бухгалтеру-менеджеру/ Г.В. Харламова, Л.Ф.Ларикова, А.И. Ляхов.-Х._основа,1993.-224с.	Внутрішній аудит-це контрольний орган всередині самої фірми, за діяльність якого відповідає саме підприємство (с.116).
Робертсон Дж. Перев. С англ.- М: KPMG, аудиторская фирма «Контакт»,1993-496с.	Внутрішній аудит-незалежна діяльність в організації(на підприємстві) по перевірці та оцінці її роботи в її інтересах. Мета внутрішнього аудиту – допомогти членам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішні аудитори представляють своїй організації (підприємству) дані аналізу та оцінки, рекомендації та іншу необхідну інформацію, що є результатом перевірки (С.6).
Соколов Я.В. Бухгалтерський учет: от истоков до наших дней: учеб. Пособие для вузов._М:Аудит,ЮНИТИ,1996.-638с.:ил.	Контроль-зобов’язує проаналізувати інформацію про господарську діяльність, трансформує облікові дані до рівня виконавців. Контроль, в розумінні Росії, може бути інтерпретований як внутрішній аудит (с.124)
Щадилова С.И. «Бухгалтеру о внутреннем аудите».-М:АО «ДИС», 1995.-144с.	Внутрішній аудит в основному перевіряє збереженість та використання матеріальних цінностей, правильність розрахунків та аналізує причини втрат і збитків, дає рекомендації керівництву (с.86).

 

Таблиця 18.3

Трактування поняття «внутрішній контроль» в досліджуваних джерелах інформації

Джерело	Визначення
Адамс Р. Основы аудита: пер.с англ./под.ред. Я.В.Соколова-М:Аудит, ЮНИТИ,1995-398с:ил.	Система внутрішнього контролю організовується керівництвом підприємства для того, щоб: 1)здійснювати діяльність підприємства впорядковано та ефективно;2)забезпечити дотримання політики керівництва; 3)забезпечити збереженість майна; 4)досягти якісного документування операцій
Аудит и ревизия. Справ,пособие/А.Л.Бавдей, И.Н.Белый, Н.П.Дробышевский и др.;под общ.ред. И.Н.Белого. Мн ООО «Мисанта»1994г.-221с.	Внутрішньогосподарський (внутрішній) контроль здійснюється за діяльністю цехів, бригад, ділянок та інших внутрішньогосподарських формувань здійснюється на підприємствах (об’єднаннях), організаціях і фірмах їх керівниками та спеціалістами, а також штатними контролерами-ревізорами (аудиторами) (с.6)
Білуха М.Т.,Микитенко Т.В. Фінансовий контроль:теорія,ревізія,аудит:підручник.-К.:Українська академія оригінальних ідей.-2005.-888с.	Внутрішньогосподарський економічний контроль включає контроль включає контрольні функції, які здійснюються власниками підприємств, комбінатів, організацій та закладів, концернів, асоціацій у відповідності до чинного законодавства (с.28)
Жила В.Г. Ревізія та аудит: навч.посібник.-К,:МАУП,1998-96с.	Внутрішньогосподарський економічний контроль включає контроль включає контрольні функції, які здійснюються власниками підприємств, комбінатів, організацій та закладів, концернів, асоціацій у відповідності до чинного законодавства (с.13)
Суйц В.П., Внутрипроизводственный контроль.-М.: Финансы и статистика, 1987.-127с.:ил.	Внутрішньогосподарський контроль охоплює всі сфери виробничо-господарської діяльності колективу підприємства, всі фази відтворення та постачання, виробництво збут готової продукції і всі види діяльності колективу підприємства, пов’язані з відтворювальним процесом (с.3)

 

Завдання 18.4.

За наведеною організаційною моделлю внутрішнього аудиту (Табл.18.4.) проаналізувати об’єкти, інформаційне забезпечення та методичні прийоми проведення. Охарактеризувати можливі помилки та порушення у ході аудиту зазначених об’єктів.

 

 

Таблиця 18.4.

Організаційна модель внутрішнього аудиту

Об’єкти внутрішнього аудиту	Джерела інформації	Методичні прийоми і способи аудиту
Майнові ресурси (основні засоби, МШП, сировина, матеріали, товари тощо)	Законодавчі акти	Суцільні перевірки
Касові, банківські операції (звіти касира, виписки банку)	Нормативні документи з обліку і аудиту	Вибіркові перевірки при аудиторському тестуванні
Праця і заробітна плата	Первинні й зведені документи	Інвентаризація
Розрахунки з постачальниками, покупцями та іншими дебіторами, кредиторами	Регістри бухгалтерського обліку	Лабораторний аналіз і експертні перевірки
Власний капітал (статутний, пайовий, резервний, додатковий тощо)	Баланси і фінансові звіти	Економіко-математичне моделювання
Витрати	Засновницькі документи (статут, протоколи зборів засновників,свідоцтво,ліцензія)	Методи порівняльного аналізу
Фінансові результати	Акти перевірок (довідки, висновки) податкової адміністрації, банку, державних фондів тощо	Технологічний і хіміко-технологічний контроль; перевірка якості товарів; оформлення результатів перевірки і їх реалізація (групувальні відомості, акти обстежень тощо).

 

Завдання 18.5.

Визначити, чи правильними є наступні твердження:

1. внутрішній аудит організаційно призначений обслуговувати інтереси власників підприємства;
2. функції внутрішнього аудиту змінюються незалежно від вимог керівництва підприємства;
3. система внутрішнього контролю призначена обслуговувати інтереси інших користувачів – керівництва підприємства;
4. внутрішній аудит є різновидом підприємницької діяльності;
5. кваліфікація внутрішнього аудитора визначається керівництвом підприємства;
6. вимоги норм чинного законодавства стосовно внутрішнього аудиту економічних суб’єктів мають обов’язковий характер і підлягають неухильному дотриманню;
7. внутрішній аудит може досягнути такого самого рівня незалежності як зовнішній аудит при висловленні незалежної думки щодо фінансової звітності підприємства;
8. внутрішній контроль має ініціативний характер: на розсуд керівництва економічного суб’єкта він може проводитися в поточному (постійному), періодичному чи одноразовому режимі;
9. у ході внутрішнього аудиту товарно-матеріальних цінностей аудитор зобов’язаний відобразити в аудиторському звіті усі виявлені ним порушення та зробити висновки з питання, хто саме здійснив крадіжку за умови її виявлення;
10. проведення внутрішнього аудиту акціонерних товариств, товариств з обмеженою та додатковою відповідальністю в установлених законодавством випадках є обов’язковим;
11. внутрішній аудит в інтересах власників має в установлених законодавством випадках проводитися ревізійною комісією (ревізором) чи незалежним аудитором.
12. внутрішній аудит є одним із способів контролю за правомірністю та ефективністю діяльності усіх підрозділів підприємства.
13. при проведенні внутрішнього аудиту обов’язковим є планування роботи фахівців;
14. внутрішній аудит здійснюється спеціально створеним на підприємстві підрозділом, який, як правило, підпорядковується у функціональному аспекті Раді директорів, аудиторському комітету або Загальним зборам власників підприємства.

Завдання18.6.

Охарактеризувати місце внутрішнього аудиту у функціональній структурі підприємства (табл.18.5), визначити форми його взаємозв’язку з іншими підрозділами та службами.

Таблиця 18.5

Взаємозв’язок служби внутрішнього аудиту з іншими службами

та підрозділами підприємства

Підрозділ підприємства	Форма взаємозв’язку
Дирекція
Відділ постачання та збуту
Матеріальний склад
Виробничі цехи
Планово-економічний відділ
Бухгалтерія

 

Завдання 18.7.

Охарактеризувати відмінності між внутрішнім і зовнішнім аудитом. Результати оформити у вигляді таблиці (Табл. 18.6).

Таблиця 18.6

Відмінності між внутрішнім і зовнішнім аудитом

Ознак	Внутрішній аудит	Зовнішній аудит
1.мета і завдання
2.замовник
3.види послуг
4.об’єкти аудиту
5.характер діяльності
6.організація роботи аудитора
7.суб’єкти аудиту
8.регламентація аудиту
9.кваліфікація
10.оплата праці
11.відповідальність
12.наявність ризику
13.подання звітності
14.зміст і форми звіту

Завдання 18.8.

Охарактеризувати типи організаційних служб внутрішнього аудиту (табл.18.7). Визначити доцільність застосування певного типу організаційної структури для підприємств різних розмірів.

Типи структур апарату внутрішнього аудиту Таблиця 18.7

Тип структури	Характеристика
Лінійне адміністративне підпорядкування	Працівники служби внутрішнього аудиту прямо підпорядковуються керівнику підприємства. Такий підхід має місце на малих і середніх підприємствах.
Лінійно-штабне підпорядкування	Служба внутрішнього аудиту поділяється на сектори, а керівник цього органу дає розпорядження керівникам секторів. Такий підхід виправданий лише на великих підприємствах зі складною організаційною структурою.
Комбінована структура	Передбачає передачу окремим службам управління частини прав і функціональних обов’язків внутрішніх аудиторів.