Тема 1. Сутність і предмет аудиту

Практичне заняття 1. Суть, функції та організаційні форми

Аудиту

План

1. Виникнення та розвиток аудиту.

2. Аудит у національній системі фінансово-економічного контролю.

3. Суть аудиту, його функції.

4. Класифікація організаційних форм аудиту.

Нормативна база:

1. Господарський Кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-ІV, зі змінами та доповненнями.

2. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-V.

3. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996- XIV, зі змінами та доповненнями.

4. МСА 120 "Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту".

5. МСА 910 "Завдання по огляду фінансової інформації".

6. МСА 920 "Завдання по виконанню узгоджених процедур".

7. МСА 930 "Завдання по підготовці фінансової інформації".

8. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

9. Цивільний Кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV, зі змінами та доповненнями.

Завдання 1.1

Питання для обговорення:

1. Обгрунтувати потребу розвитку аудиту в світі (теорія агентів, теорія мотивації, теорія потенційного інвестора).

2. Розкритизміст поняття "аудит".

3. Навести і охарактеризувати 10 постулатів аудиту.

4. Дати характеристику основних історичних аспектів аудиту.

5. Пояснити функціональні завдання аудиту, навести приклади.

6. Чи може бути аудит добровільним?

7. В яких випадках аудит є обов'язковим?

Завдання 1.2.

Проаналізувати підходи до трактування поняття "аудит" та виокремити основні елементи визначення (табл. 1.1).

№ пп.	Автори та назви джерел	Визначення
		пред'являються до ведення бухгалтерського обліку і утворення фінансової звітності, а також інші напрямки контрольної роботи
6.	Андреев В.Д. Практический аудит: справочное пособие. -М.: Экономика, 1994.- 366 с.	Аудит — це незалежна перевірка фінансових звітів або фінансової інформації, що відноситься до об'єкта, з метою отримання висновків
7.	Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. - 2-ге вид. перероб. — К.: Вища щк.: Т-во „Знання", КОО, 1999. -574с.	Аудит — це незалежна форма аудиторського контролю, що надається суб'єктам підприємницької діяльності на договірних засадах з питань ефективності господарювання та достовірності її відображення в бухгалтерському обліку та звітності
8.	Сухарева Л., Дмитренко І. Аудит: про терміни і термінологію // Бухгалтерський облік і аудит. -1994. -№ 9.- С. 8-10.	"Аудит - це система взаємопов'язаних контрольних дій незалежних суб'єктів (аудиторів), здійснюваних на контрактних і платних засадах з метою діагностування та оцінки фінансово-господарської діяльності підприємств усіх форм власності з погляду доцільності і достовірності здійснених господарських операцій, відображених в обліку і звітності; ступеня відповідності їх чинному законодавству"
9.	Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. -Львів: ПічаЮ.В.; "Каравела"; Львів: "Новий Світ - 2000", 2002. - 504 с.	Аудит - це незалежна експертиза обліку, фінансової звітності та висловлення думки аудитора щодо повноти, законності та достовірності відображених в них фінансово-господарських операцій господарюючого суб'єкта
10.	Зубілевич С.Я., Голов С.Ф. Основи аудиту. - Київ: Ділова Україна, 1996. - 375с.	Аудит - це процес, що зменшує до прийнятного рівня інформаційний ризик користувачів фінансової звітності
11.	Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред, проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -542с.	Аудитом називається систематичний процес об'єктивного збору та оцінки свідчень про економічні дії і події з метою визначення ступеня відповідності цих тверджень встановленим критеріям та подання результатів зацікавленим користувачам

Таблиця 1.1

Визначення терміна "аудит" в економічній літературі

№ пп.	Автори та назви джерел	Визначення
1.	Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. Ю.А.Ариненко и др. - М.: Аудит: Изд. Об -ник «ЮНИТИ», 1995. - 398с.	Аудит може бути визначений як діяльність по здійсненню необхідної суспільству послуги з метою підтвердження опублікованої фінансової звітності підприємства з обмеженою відповідальністю
2.	Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995.- 560 с.:ил.	„аудит - це процес, за допомогою якого компетентний незалежний працівник нагромаджує та оцінює свідчення про інформацію, що підлягає кількісній оцінці І належить до специфічної господарської діяльності, щоб визначити і виразити у своєму висновку ступінь відповідності цієї інформації встановленим критеріям"
3.	Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М. ФиС, ЮНИТИ, 1992	Аудит — незалежна перевірка і висловлення думки про фінансовий звіт підприємства
4.	Робертсон Д. Аудит. Перев. с англ. -М.:КРМЕ, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.	Аудит - це процес зменшення до сприятливого рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів
5.	Аксененко А.Д. Аудит: современная организация и развитие // Бухучёт, №7, 1992.	Аудит представляє собою незалежну експертизу і аналіз публічної фінансової звітності господарюючого суб'єкту уповноваженими на те особами (аудиторами) з метою визначення її достовірності, повноти і реальності, відповідності діючому законодавства і вимогам, які

 

Завдання 1.3.

Пов'язати види звітності суб'єктів господарювання з її споживачами (табл. 1.2).

Таблиця 1.2

Основні споживачі інформації, що підлягає аудиту

Види звітності	Споживачі звітної інформації
(1) Фінансова звітність	А. Менеджери підприємства
(2) Податкова звітність	Б. Податкові органи
(3) Внутрішня звітність	В. Правоохоронні органи у ході судово-бухгалтерської експертизи
(4) Фінансова звітність та бухгалтерська інформація	Г. Інвестори, кредитори та інші зацікавлені особи
(5) Спеціальна звітність	Д. Регулюючі органи (Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку, Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг)

Завдання 1.4.

Визначити відмінності між формами контролю, результати оформити у таблицю (табл. 1.3).

Таблиця 1.3

Узагальнені ознаки окремих форм контролю

№ пп.	Ознака	Аудит	Ревізія	Судово-бухгалтерська експертиза
1.	Правова основа
2.	Підстава для проведення
3.	Предмет
4.	Об'єкт
5.	Мета
6.	Суб'єкт
7.	Оплата послуг
8.	Характер діяльності
9.	Відповідальність
10.	Форма підсумкового документа

 

Завдання 1.5.

Необхідно віднести наведені характеристики до відповідних методів фінансово-господарського контролю. Результати оформити у вигляді наведеної нижче таблиці (табл. 1.4).

 

Таблиця 1.4

Відмінні ознаки окремих методів фінансово-господарського контролю

Ревізія	Аудит	Судово-бухгалтерська експертиза	Інвентаризація

 

Вихідні дані:

1. Незалежна форма господарського контролю.

2. Підставою для проведення є постанова органу слідства.

3. Завданням є збереження державної власності, попередження і профілактика зловживань.

4. Проводиться з метою виявлення понаднормових витрат цінностей.

5. Підприємницька діяльність.

6. Здійснюється на добровільних засадах.

7. Мета - виявлення фактичної наявності об'єкта перевірки.

8. Контроль примусовий, здійснюється за розпорядженням вищих органів.

9. Є слідчою дією, яка призначається після порушення кримінальної справи.

10. Здійснюється для контролю за діяльністю матеріально-відповідальних осіб.

11. Здійснюється на договірних засадах.

12. Діяльність посадової особи обмежується рамками матеріалів, надісланих йому слідчим.

13. У ході проведення встановлюється розмір природного убутку цінностей.

14. Проводиться тільки після здійснення господарської операції.

15. Посадова особа має право вилучати документи, опечатувати місця зберігання матеріальних цінностей, коштів і документів.

16. Спосіб доведення протиправних дій осіб, проти яких порушено кримінальну справу.

17. Здійснюється з метою виявлення та усунення фактів безгосподарності та безвідповідальності, виявлення резервів матеріальних ресурсів, застосування заходів щодо їх використання.

18. В результаті перевірки складається інвентаризаційний опис.

19. Здійснюється за планом роботи контролюючого органу без погодження з керівником підприємства, що контролюється.

20. Підсумковим документом є акт.

21. Проводиться на недержавних підприємствах за ініціативою правоохоронних органів.

 

Завдання 1.6.

Проаналізувати тлумачення поняття „аудит" в нормативних документах різних держав (табл. 1.5) і визначити, в документах якої держави найбільш повно розкрите це поняття.

Таблиця 1.5

Визначення терміна „аудит" в нормативних актах різних країн

№ п/п	Джерело	Визначення
1.	Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации // Бухучет, 1994. №2	Аудит представляє собою підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) щодо здійснення незалежних відомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій та інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також надання інших аудиторських послуг
2.	Закон України „Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-V	Аудит - перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів
3.	Закон об аудиторской деятельности в Туркменистане от 18 июня 1996г., №123 -17 II Газета Азия-ЭЖ. - №39, 1996	Аудит - незалежна перевірка правильності постановки бухгалтерського обліку і ведення фінансової звітності, їх відповідності вимогам законодавства Туркменістану, з метою надання достовірності, повноти і точності відображення аудиторських об'єктів, активів, зобов'язань, капіталу, фінансових результатів у звітному році
4.	Казахстанские стандартьі по аудиту. Алматы, 1995	Аудит - це перевірка бухгалтерської звітності, обліку первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності діючому законодавству і встановленим нормативам
5.	Комитет (Совет с 1991 г.) по аудиторской практике Соединенного Королевства	Незалежна перевірка фінансових звітів підприємства і вираження думки про них призначеним аудитором для виконання такого призначення у відповідності до обов'язків, обумовлених законом
6.	Комитет Американской бухгалтерской ассоциации	Аудит - це системний процес отримання і оцінки об'єктивних даних про економічні дії, які встановлюють рівень їх відповідності визначеному критерію і представляють результати зацікавленим особам
7.	Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Кьіргьізстан Правительства от 26.01.93 г.	Аудит являє собою незалежну експертизу перевірки та аналізу бухгалтерської і фінансової звітності господарюючого суб'єкта уповноваженими на те особами (аудиторами) з метою визначення її достовірності, повноти і реальності у відповідності до діючого законодавства та вимог, які пред'являються до ведення бухгалтерського обліку і складання річної або іншої фінансової звітності

 

Завдання 1.7.

Розглянути критерії, що зумовлюють проведення обов'язкового аудиту згідно з Законом України "Про аудиторську діяльність". Результати оформити у вигляді таблиці (табл. 1.6).

 

Таблиця 1.6

Об'єкти обов'язкового аудиту в Укваїні

Критерій	Об 'єкти аудиту

Завдання 1.8.

Визначити, які з нижчеперелічених підприємств і організацій підлягають обов'язковому аудиту:

1. Благодійний фонд "Талановиті діти України".

2. Відкрите акціонерне товариство "Полтаванафтопродукт".

3. Аграрний технікум, що повністю фінансується з бюджету.

4. Фірма "Олена" з річним господарським оборотом 9000 грн.

5. Фірма "Оксана" з річним господарським оборотом 4000 грн.

6. Недержавний пенсійний фонд "Час".

7. ПП "Заставна каса".

8. Довірчий фонд.

9. ДП НДГ "Ювілейний".

10. Комерційний банк "Полтава - Банк".

11. ПП "Трансекспрес".

12. Підприємство "ТНК" з іноземними інвестиціями, які складають 25%.

13. Державний ощадний банк України.

 

Завдання 1.9.

Проаналізувати коло суб'єктів обов'язкового аудиту у чинному законодавстві України (крім Закону України „Про аудиторську діяльність") (табл. 1.7).

Таблиця 1.7

Визначення суб'єктів обов'язкового аудиту в чинному законодавстві України

№ пп.	Нормативний акт	Витяг
1.	Закон України "Про банки і банківську діяльність" від 15.03.2006, №3541-IV (остання редакція від 14.04.2006 на підставі 3541-15)	Стаття 28. Рішення про реорганізацію банку, крім перетворення, має містити інформацію про: … 4) призначення незалежного аудитора, що має сертифікат Національного банку України; Стаття 69. Фінансова звітність банків, що подається до Національного банку України, має бути щорічно перевірена аудитором. Аудиторська перевірка банку здійснюється аудитором, який має сертифікат Національного банку України на аудиторську перевірку банківських установ.
2.	Закон України "Про страхування" від 07.03.96р. № 85/96-ВР (остання редакція № 3201-15 від 15.12.2005р.)	Стаття 34. Достовірність та повнота річного балансу і звітності страховиків повинна бути підтверджена аудитором (аудиторською фірмою). Стаття 37. Уповноважений орган має право: 2) проводити перевірку щодо правильності застосування страховиками законодавства України про страхову діяльність і достовірності їх звітності за показниками, що характеризують виконання договорів страхування, не частіше одного разу на рік призначати проведення за рахунок страховика додаткової обов'язкової аудиторської перевірки з визначенням аудитора.
3.	Закон України "Про господарські товариства" від 19.09.1991р. № 1576-XII (остання редакція № 2459-IV (2459-15) від 03.03.2005 р.)	Стаття 18. Достовірність та повнота річної фінансової звітності товариства повинні бути підтверджені аудитором (аудиторською фірмою). Стаття 20. Достовірність та повнота ліквідаційного балансу повинні бути підтверджені аудитором (аудиторською фірмою).
4.	Закон України „Про приватизацію державного майна" від 4.03.1992 р. № 2 163 -XII (остання редакція №3370-IV (3370-15) від 19.01.2006р.)	Стаття 11. обов'язкове проведення аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства, що приватизується (за винятком об'єктів малої приватизації).
5.	Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 23.09.1999 р. № 1105-IV (остання редакція № 3421-IV (3421-15) від 09.02.2006 р.)	Стаття 26. Нагляд за діяльністю Фонду соціального страхування від нещасних випадків … 3) у разі потреби, крім щорічних аудиторських перевірок використання страхових коштів, призначає позачергові перевірки фінансової діяльності Фонду соціального страхування від нещасних випадків або окремих напрямів його роботи, діяльності робочих органів виконавчої дирекції Фонду. Перевірки проводяться за рахунок коштів Фонду.
6.	Закон України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" від 14.05.1992р. №2343-ХІІ	Стаття 11. Господарський суд в ухвалі про порушення справи про банкрутство може зобов'язати боржника подати аудиторський висновок або провести аудит. Якщо у боржника немає для цього коштів, господарський суд може призначити проведення аудиту за рахунок кредитора лише за згодою останнього.
7.	Закон України "Про заставу" від 2.10.1992 р. № 2654-ХІІ (остання редакція №2801-ІV(2801-15) від 06.09.2005 р.)	Стаття 12. При укладанні договору застави за згодою сторін або на вимогу однієї із сторін може бути проведена аудиторська перевірка достовірності та повноти балансу або фінансового стану відповідної сторони договору застави та оцінка предмета застави відповідно до законодавства.
8.	Закон України "Про сільськогосподар-ську кооперацію" від 17.07.1997 р. № 469/97-ВР (остання редакція № 1929- ІV (1929-15) від 29.06.2004р.)	Стаття 38. Повнота і достовірність ліквідаційного балансу повинні бути підтверджені аудиторами.
9.	Закон України "Про угоди про розподіл продукції'" від 14.09.1999р. №1039-ХІУ (остання редакція № 3370-IV (3370-15) від 19.01.2006 Р.)	Стаття 25. Річний баланс і звітність інвестора про діяльність, пов'язану з виконанням угоди про розподіл продукції, підлягають обов'язковій щорічній аудиторській перевірці.
10.	Закон України "Про цінні папери та фондовий ринок" від 23.02.2006 р. № 3480-ІV	Стаття 30. Проспект емісії цінних паперів підписується керівником емітента (головою виконавчого органу), аудитором та засвідчується печаткою емітента.
11.	Закон України "Про іпотечні облігації" від 22.12.2005р. №3273-ІV (остання редакція № 3480-IV (3480-15) від 23.02.2006 р.)	Стаття 7. На момент реєстрації випуску іпотечних облігацій відповідність розміру їх іпотечного покриття даним бухгалтерського обліку і фінансової звітності емітента та вимогам цього Закону підтверджується аудитором. Стаття 22. Управитель іпотечним покриттям структурованих іпотечних облігацій виконує такі функції: … 2) забезпечує ведення реєстру власників структурованих іпотечних облігацій та укладає договори з особою, яка здійснює депозитарне обслуговування, обслуговуючою установою і аудитором.
12.	Закон України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування" від 9.07.2003 р. № 1058-ІV (остання редакція № 32- V (32-16) від 26.07.2006 р.)	Стаття 66. За рішенням голови Наглядової ради на розгляд її засідання виноситься питання про проведення перевірки діяльності Пенсійного фонду членами Наглядової ради або незалежним аудитором (аудиторською фірмою).
13.	Закон України "Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю" від 19.06.2003 р. № 978-ІV	Стаття 43. Документи, що подаються для отримання дозволу на здійснення емісії сертифікатів ФОН бухгалтерську звітність за останній звітний рік, підтверджену аудитором; бухгалтерську звітність на останню звітну дату перед поданням заяви на одержання дозволу на здійснення емісії сертифікатів ФОН.
14.	Закон України "Про кредитні спілки" від 20.12.2001р. №2908-III (остання редакція № 3108-IV (3108-15) від 17.11.2005, ВВР, 2006р.)	Стаття 22. Достовірність і повнота річної звітності кредитної спілки повинна бути підтверджена незалежним аудитором (аудиторською фірмою), визначеним загальними зборами кредитної спілки. Аудиторський висновок подається Уповноваженому органу та представляється загальним зборам кредитної спілки.
15.	Закон України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" від 12.07.2001 р. № 2664- III (остання редакція № 3201-IV (3201-15) від 15.12.2005 р.)	Стаття 6. При укладенні договору юридична або фізична особа мають право вимагати у суб'єкта підприємницької діяльності надання балансу або довідки про фінансове становище, підтверджені аудитором (аудиторською фірмою), а також бізнес-план, якщо інше не передбачено законодавством України.
16.	Закон України "Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)" від 15.03.2001 р. № 2299- III (остання редакція №3201- IV (3201-15) від 15.12.2005р.)	Стаття 48. Компанія з управління активами ІСІ відкритого або інтервального типу зобов'язана не пізніше 30 квітня передати для реєстрації в Комісію проспект емісії цінних паперів ІСІ на поточний рік із внесеними до нього змінами відповідно до результатів діяльності ІСІ за попередній рік. Зміни до проспекту емісії цінних паперів ІСІ відповідно до результатів діяльності за попередній рік розробляються компанією з управління активами та підтверджуються зберігачем і аудитором (аудиторською фірмою).
17.	Закон України "Про режим іноземного інвестування" від 19.03.1996 р. № 93/96-ВР (остання редакція № 762- IV (762-15) від 15.05.2003р.)	Стаття 10. Усі понесені витрати та збитки іноземних інвесторів, завдані їм внаслідок дій, зазначених у статті 9 та частині першій цієї статті, повинні бути відшкодовані на основі поточних ринкових цін та/або обгрунтованої оцінки, підтверджених аудитором чи аудиторською фірмою.