Практичне заняття 14. Оцінка фінансової звітності

План

1. Загальний огляд фінансової звітності підприємства.

2. Формальна та аналітична перевірка звітності.

3. Перевірка правильності складання фінансової звітності.

Нормативна база:

1. Закон України „Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-У.

2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996- XIV, зі змінами та доповненнями

3. Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності підприємства. Лист Міністерства фінансів України від 9 січня 2001 року № 053-41,

4. МСА 120 „Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту".

5. МСА 200 „Цілі і загальні принципи аудиту фінансової звітності".

6. МСА 250 „Урахування законів та нормативних актів при аудиті фінансової звітності

7. МСА 550 „Пов'язані сторони".

8. МСА 560 „Подальші події".

9. МСА 570 „Припущення про безперервність діяльності і, підприємства".

10. МСА 580 „Заяви керівництва".

11. МСА 720 „Інша інформація в документах, що містять перевірен фінансову звітність".

12. МСА 800 „Звіт аудитора за спеціальними аудиторськими завданнями".

13. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

14. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 2 „Баланс", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

15. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 20 „Консолідована фінансова звітність", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.07.99 р. № 176 (зі змінами та доповненнями).

16. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 23 „Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.06.2001 р. № 303 (зі змінами та доповненнями).

17. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 29 „Фінансова звітність за сегментами", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 19.05.2005 р. № 412 (зі змінами та доповненнями).

18. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 3 „Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № '87 (зі змінами та доповненнями).

19. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 4 „Звіт про рух грошових коштів", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

20. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний капітал", затверджене наказом Міністерства фінансів країни від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

21. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99 р. № 137 (зі змінами та доповненнями).

 

Завдання 14.1.

 

Питання для обговорення:

 

1. Який порядок подання та оприлюднення фінансової

звітності?

2. Яка послідовність аудиту показників фінансової звітності?

3. Як проводиться загальний огляд бухгалтерської звітності?

4. Чи варто звертати увагу на адресну частину форм звітності?

5. Як проводиться розрахункова перевірка показників звітності?

6. За допомогою яких показників звітності аудитор може скласти думку про фінансовий стан клієнта?

7. Як перевірити правильність відображення у балансі зносу основних засобів?

8. Чим повинні бути підтверджені дебіторська і кредиторська

заборгованість у звітності?

9. Як перевірити достовірність залишків грошових коштів, відображених у балансі?

10. Як перевірити достовірність балансового прибутку (збитку), відображеного у Звіті про фінансові результати?

Завдання 14.2.

Дати оцінку фінансового стану ТОВ „Зоря" за комплектом фінансової звітності шляхом розрахунку показників, відображених у табл. 14.1.

Завдання 14.3.

Використовуючи інформацію, наведену в додатку, здійснити арифметичну перевірку взаємоузгодженості показників форм річної фінансової звітності суб'єкта господарювання.

Для виконання завдання рекомендується використовувати роздатковий матеріал - комплект фінансової звітності підприємств (в розрізі варіантів )

Таблиця 14.1

 

Розрахунок показників фінансового стану ТОВ „Зоря" за 20____ р.

 

 

№ пп.	Показники	Порядок розрахунку	Нормативне значення	На початок року	На кінець року	Відхилення
1.	Коефіцієнт автономії	Ф1 р.380: Ф.1 р.640	>=0,5
2.	Коефіцієнт фінансової залежності	Ф1 р.640: Ф1 р.380	<=2
3.	Коефіцієнт фінансового ризику	(Ф1 р.430 + Ф.1 р.480 + Ф1 р.620): Ф1 р.380	<1
4.	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	(Ф1р.220 + Ф.1р.230 + Ф.І р.240): Ф1 р.620	>=0,2
5.	Загальний коефіцієнт ліквідності	Ф1 р.260: Ф1 р.620	>=1
6.	Чиста рентабельність господарської діяльності підприємства	Ф.2 р.220 (р.225) х 100:(Ф.1 р.640 гр.З + Ф1 р.640 гр.4):	X
7.	Коефіцієнт окупності виробничих витрат	Ф.2 р.035: Ф2 р.040	X
8.	Коефіцієнт зносу основних засобів	Ф1. р.032:Ф.1 р 031x100	зменшення
9.	Коефіцієнт придатності	100-п.9	збільшення

Завдання 14.4.

 

Необхідно:

1. Скласти звіт аудитора про достовірність залишку основних засобів у балансі ТОВ „Полагропром" станом на 31.12.20____ р.

2. Оцінити вплив виявлених відхилень на фінансовий стан підприємства.

Вихідні дані:

Баланс ТОВ „Полагропром" за 20____р., грн (фрагмент)

 

Активи	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1. Необоротні активи
Основні засоби
Залишкова вартість
Первинна вартість
Знос

 

 

Протягом року здійснено такі операції:

 

1) Нарахована амортизація основних засобів у сумі 9000 грн.

2) Безоплатно отримано обприскувач „ОБП - 100", первісна вартість якого 17000 грн, накопичений знос - 8000 грн.

3) Здійснено поточний ремонт обладнання молочнотоварної ферми: списано матеріали - 800 грн., нараховано за нарядом робітникам - 1100 грн. Витрати на ремонт віднесено на збільшення балансової вартості обладнання.

4) Одержано на умовах оперативної оренди бурякозбиральний комбайн: первісна вартість - 25000 грн., накопичений знос - 2000 грн. Комбайн обліковано у складі основних засобів підприємства.

Завдання 14.5.

 

Необхідно:

1. За наведеним тестом оцінки можливості подальшого функціонування підприємства - клієнта (табл. 14.2) виявити ознаки припинення його діяльності.

2. Розподілити ознаки на відповідні групи та оформити тест-анкету можливості безперервної діяльності підприємства за наведеним зразком (зразок 14.1).

 

Таблиця 14.2

__ Індикатори припинення діяльності підприємства-клієнта

Група	Ознаки
Фінансові ознаки
Виробничі ознаки
Інші ознаки

Зразок 14.1

Підприємство-клієнт___________ Аудиторська фірма ________________

Період перевірки ___________ Реєстрац.свідотцтво________________

Термін перевірки ___________ Аудитор _________________________

Номер, дата документа _________ Серія, номер і дата

видачі сертифіката________________

 

ТЕСТ-АНКЕТА ОЦІНКИ МОЖЛИВОСТІ БЕЗПЕРЕРВНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

№ пп.	Досліджувані питання, напрями перевірки	Виконано або немає можливості	Виявлені слабкі сторони та ризики	Коментар	Посилання на документ
1.	Виявлення чинників ризику
1.1.	З'ясувати, чи діє на підприємстві система індикації, яка дає змогу встановити: - проблеми ліквідності; - інші чинники ризику господарювання
1.2.	Переконатись у тому, що частота використання такої системи достатня
1.3.	Переконатись, що на підприємстві постійно здійснюється зіставлення бюджетних (планових) показників з фактичними
1.4.	Переконатись, що відсутнє невиправдане збільшення запасів товарів на складах
1.5.	Оцінити рівень обороту запасів товарів
1.6.	Переконатись у нормальному використанні виробничих потужностей
1.7.	Чи існує морально застаріле обладнання або таке, що не використовується?
1.8.	Чи має місце продовження строків погашення зобов'язань, кредитів через економічні проблеми або значне зростання кількості несплат?
1.9.	Переконатись у тому, що було дотримано принцип

№ пп.	Досліджувані питання, напрями перевірки	Виконано або немає можливості	Виявлені слабкі сторони та ризики	Коментар	Посилання на документ
	відповідності (розмежування звітних періодів) щодо відображення в обліку продажу товарів покупцям та надходження матеріалів від постачальників
1.10.	Переконатись у тому, що понесені наперед і відображені в обліку витрати справді відповідають виплатам, які можна віднести до витрат майбутніх періодів
1.11.	Переконатись у реальності погашення дебіторської заборгованості за відвантажену продукцію шляхом додаткового аналізу фінансової спроможності покупців
1.12.	Переконатись у тому, до: - на дату закінчення звітного періоду зареєстровано всі пасиви підприємства; - за відображеними в обліку зобов'язаннями фактично були отримані товари, матеріали або послуги в межах одного звітного періоду; - розмежовано довгострокові та короткострокові зобов'язання; - відображено окремо необоротні та поточні активи
1.13.	З'ясувати, чи не перебуває майно підприємства під заставою
1.14.	Чи не передані під заставу цінні папери?
1.15.	Перевірити, чи не створювало підприємство запасів сировини з метою їх перепродажу
1.16.	Перевірити, чи укладало підприємство договори на продаж продукції на строки, на які можна передбачити збитки з причини зміни ринкових курсів валют
1.17.	З'ясувати, чи існують поручительства з боку материнської компанії

№ пп.	Досліджувані питання, напрями перевірки	Виконано або немає можливості	Виявлені слабкі сторони та ризики	Коментар	Посилання на документ
1.18.	З'ясувати наявність гарантій з боку партнерів по бізнесу або пов'язаних сторін
1.19.	Перевірити, чи спроможне підприємство виконати свої гарантії, надані пов'язаним підприємствам
1.20.	З'ясувати, чи може значно змінитися найближчим часом вартість сировини та матеріалів
1.21.	Перевірити, чи не існує судових процесів або значних спорів з колишніми працівниками
1.22.	Перевірити, чи не застосовується до підприємства режим податкової або соціальної санації
1.23.	Перевірити, чи правильно підприємство застрахувало: - свої активи; - свої ризики можливого припинення діяльності
1.24.	Перевірити, чи можуть кредити в іноземній валюті призвести до значних втрат через зміни валютних курсів
1.25.	Встановити співвідношення власного та залученого капіталу
1.26.	Перевірити, чи не завищено фінансові витрати
1.27.	Переконатись у достатності засобів фінансування для запланованого придбання основних засобів або їх довгострокової оренди
1.28.	Отримати інформацію про одержані кредити та видані позики
1.29.	Перевірити, чи виставляли постачальники штрафні санкції за недотримання строків оплати
1.30.	З'ясувати, чи існують значні затримання в оплаті: - праці персоналу; - постачальників; - податків та інших обов”язкових платежів

№ п\п.	Досліджувані питання, напрями перевірки	Виконано або немає можливості	Виявлені слабкі сторони та ризризики	Коментар	Посипання на документ
1.31.	З'ясувати, чи не продає підприємство свою продукцію за цінами: - нижчими за ринкові; - нижчими ніж собівартість
1.32.	З'ясувати, чи не має на меті підприємство скоротити обсяг своєї діяльності
1.33.	Перевірити, чи немає ліцензій, строк дії яких закінчується
1.34.	Перевірити, чи не складає обмежена кількість покупців основний оборот підприємства по продажах
1.35.	Перевірити, чи не залежить підприємство від незначної кількості постачальників
1.36.	Визначити, чи існують альтернативні джерела постачання одних і тих самих матеріалів
1.37.	З'ясувати, чи існують проблеми у взаємовідносинах з персоналом: - соціальні конфлікти; - звільнення
1.38.	Чи часто змінювалось керівництво підприємства і з яких причин?
1.39.	Чи не було підозрілого зниження обсягів продажу?
1.40.	Чи не отримувало керівництво фінансову винагороду, не адекватну його діяльності?
2.	Оцінка ризиків для з'ясування можливості подальшого функціонування підприємства
2.1.	Чи виявили відповіді на попередні запитання труднощі щодо підтвердження можливості подальшої діяльності підприємства?
2.2.	Чи можна вважати, що підприємство перебуває в стані

№ пп.	Досліджувані питання, напрями перевірки	Виконано або немає можливості	Виявлені слабкі сторони та ризики	Коментар	Посилання на документ
	припинення платежів через: - недостатність власних коштів; - відсутність погашення однієї або декількох дебіторських заборгованостей; - затримань платежів: а) постачальникам; б) персоналу; в) податків та інших обов'язкових платежів; - перевищення належних до сплати зобов'язань над активами; - неможливість отримання кредиту; - штрафні санкції за значні затримання
2.3.	Чи свідчать виявлені факти про банкрутство підприємства?
2.4.	При позитивній відповіді на запитання 2. 1, а також якщо фінансування підприємства залежить від зовнішніх джерел, зробити відповідну помітку в аудиторському висновку або, залежно від ступеня ризику, пояснити причину відмови від підтвердження можливості постійності функціонування підприємства
2.5.	При ствердній відповіді на запитання 2.2 повідомити керівництво про виявлені проблеми; дати пояснення у висновку
2.6.	При ствердній відповіді на запитання 2.3 повідомити керівництво підприємства, що підприємство перебуває на межі банкрутства; зробити обгрунтування у висновку

 

Аудитор _______________________ ____________________(підпис)

Керівник групи аудиторів _____________ ____________________(підпис)