Поняття аудиторського ризику

Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень

Оцінка ефективності функціонування системи внутрішнього контролю

 

Нормативна база

Закон України «Про аудиторську діяльність» N 3126-XII від 22 квітня 1993 року (в редакції Закону України від 14 вересня 2006 року N 140-V)

МСА 200 «Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до Міжнародних стандартів аудиту»

МСА 300 «Планування аудиту фінансової звітності»

МСА 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб'єкта господарювання і його середовища»

МСА 330 «Дії аудитора у відповідь на оцінені ризики»

МСА 450 «Оцінка викривлень, ідентифікованих під час аудиту»

 

Поняття аудиторського ризику

 

Сучасний підхід до проведення аудиту заснований на оцінці ризику. Природа аудиту зумовлює існування специфічних, не властивих іншим видам діяльності ризиків професійного характеру. Вони, зокрема, пов’язані з формуванням аудитором висновків за результатами виконаної роботи. Наслідки настання ризикових подій є, як правило, негативними. З метою їхнього уникнення чи зменшення ризики повинні бути об’єктом управління з боку менеджменту аудиторської фірми.

Аудиторський ризик є підприємницьким ризиком аудиторської фірми, тому його величина відображає стан фірми на ринку аудиторських послуг і ступінь конкурентності ринку. Попередньо встановлена величина аудиторського ризику відображає схильність аудитора до ризику, його уявлення про економічне середовище, в якому він діє. Класифікація видів ризиків аудиторської діяльності досить вдало систематизована Л.М. Пилипенко (рис. 3.1)

Про актуальність оцінки аудиторського ризику свідчить той факт, що цьому питанню приділяється увага принаймні в шести діючих на сьогодні міжнародних стандартах аудиту.

Аудиторський ризик – це ймовірність прийняття неправильного рішення аудитором, тобто ризик того, що аудитор може виявитися не в змозі висловити адекватну думку про фінансову звітність.

Ступінь ризику - це ймовірність втрат, а також розмір можливого збитку. Аудиторський ризик в системі ринкової економіки є об'єктивно необхідною фінансовою категорією, яка потребує вдосконалення теорії та практики його застосування.

 

Аудиторський ризик – це ймовірність висловити неадекватну думку у випадках, коли в документах бухгалтерської звітності існують суттєві перекручення, тобто за неправильно підготовленою звітністю буде зроблено аудиторський висновок без застережень.

 

Оцінка аудиторського ризику менеджментом аудиторської організації є найважливішим завданням, оскільки ступінь ризику безпосередньо пов'язаний з якістю аудиторської перевірки. Використовуючи розрахунок аудиторського ризику на практиці, аудиторські фірми звільняють себе від зайвих трудових і фінансових витрат, скорочують терміни проведення аудиторської перевірки. Визначення ризику дозволяє аудиторським фірмам обрати оптимальний варіант поєднання аудиторських процедур.

 

На замітку

Ступінь мінімізації аудиторського ризику багато в чому залежить від ступеня зацікавленості зовнішніх користувачів даними бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Чим ширше коло потенційних користувачів, тим актуальніше для аудитора мінімізація аудиторського ризику. Передбачається, що звітність організацій, що здійснюють різноманітну діяльність та мають великий обсяг фінансово-господарських операцій більш затребувана, ніж звітність промислових підприємств, що випускають однорідну продукцію. Акціонери, власники і потенційні інвестори швидше будуть зацікавлені звітністю відкритих акціонерних товариств, ніж звітністю закритих акціонерних товариств і товариств з обмеженою відповідальністю.

 

Ризики аудиторської діяльності
		Професійні ризики аудитора		Аудиторський ризик
					Властивий ризик
					Ризик контролю
					Ризик невиявлення
			Ризик огляду
					Властивий ризик
					Ризик контролю
					Ризик невиявлення
			Консультаційний ризик
					Інформативний ризик
					Ризик неспроможності аудитора
			Обліковий ризик
			Експертний ризик
		Ризики бізнесу аудитора (аудиторської фірми)		Ризик господарських відносин з клієнтом
			Ризик неплатоспроможності клієнта
			Ризик репутації
			Ризик втрати незалежності
			Ризик недобросовісної конкуренції
			Ризик нестабільності законодавства у сфері аудиторської діяльності
			Ризик поганих відносин з державними органами влади
	Рис. 3.1. Види ризиків аудиторської діяльності (бачення Л.М. Пилипенка)

В аудиторській практиці встановлено прийнятний рівень ризику - 5%, а значить рівень довіри, рівний 95%. Дане співвідношення в літературі з аудиту називають «магічним співвідношенням в аудиті».

Питання оцінки аудиторського ризику розглянуті в багатьох роботах закордонних авторів. Практика показує, що у вітчизняному аудиті ці питання перебувають на стику інтересів аудиторів і їхніх клієнтів. У зв'язку із цим, визначення величини й значущості того або іншого ризику, а також пошук шляхів його зниження при здійсненні перевірок є найбільш важливою проблемою аудиторів. Складність у визначенні ризику полягає в тому, що його досить складно розрахувати у вигляді конкретної вартісної оцінки, тому звичайно він визначається як високий, середній і низький.

Загальний аудиторський ризик складається з різних складових, обумовлених професійною діяльністю організації, здійснюваними нею операціями, системою внутрішнього контролю, кваліфікацією аудитора й т.д. Фахівці, що займаються дослідженням даних проблем по-різному визначають елементи аудиторського ризику. Так, зокрема, Адамс Р. виділяє вісім різних видів ризику, Робертсон Дж. зупиняється на чотирьох найбільш важливих, на його думку, напрямках (аспектах) ефективності перевірки.

На нашу думку, ризик аудиту можна розглядати як взаємодію тільки двох складових:

• ризик наявності в бухгалтерській звітності суттєвих погрішностей;

• ризик того, що будь-які з наявних у бухгалтерській звітності суттєвих погрішностей не будуть виявлені в ході перевірки.

Дане твердження випливає із сутності аудиторського ризику, яке полягає в тому, що аудитор може припустити деякі неточності у своїй роботі й при підведенні загальних підсумків зробити неправильні висновки. Проте, з практичної точки зору названі фактори можна роздрібнити й розглядати кожний окремо і як сукупність.

Ризик аудиту має такі три складові:

- властивий ризик;

- ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування системи внутрішнього контролю;

- ризик невиявлення помилок та перекручень.

З математичного боку загальний аудиторський ризик дорівнює добутку трьох його складових і виражається формулою:

ЗАР = ВР * РК * РН, де

 

ЗАР – загальний аудиторський ризик;

ВР – властивий ризик (або невід'ємний ризик, бізнес-ризик);

РН – ризик не виявлення перекучень та помилок.

 

МСА 315 «Ідентифікація та оцінка ризиків суттєвих викривлень через розуміння суб'єкта господарювання і його середовища» використовує поняття «бізнес-ризик», під яким розуміють ризик, що є наслідком значущих умов, подій, обставин, діяльності або бездіяльності, які можуть негативно вплинути на здатність суб'єкта господарювання досягти своїх цілей та реалізувати свої стратегії, а також наслідком встановлення невідповідних цілей і стратегій.

Характеристика складових загального аудиторського ризику наведена в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1