Фундаментальні принципи аудиторської етики

№	Етичні принципи	Стислий зміст
	Чесність	Професійний аудитор повинен бути прямим та чесним у всіх професійних та ділових стосунках.
	Об'єктивність	Професійний аудитор не повинен допускати упередженості, конфлікту інтересів або неналежного впливу з боку інших осіб на його професійні або ділові судження.
	Професійна компетентність та належна ретельність	Професійний аудитор зобов’язаний постійно підтримувати професійні знання та навички на рівні, потрібному для надання клієнтові чи роботодавцеві компетентних професійних послуг, що базуються на знаннях сучасних тенденцій практики, законодавства та технології. Надаючи професійні послуги, професійний аудитор повинен діяти сумлінно і дотримуватись застосованих технічних та професійних стандартів.
	Конфіденційність	Професійний аудитор повинен поважати конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних та ділових стосунків, і не розголошувати таку інформацію третім сторонам без належних та визначених повноважень, якщо немає юридичного чи професійного права для розголошення цієї інформації. Професійний аудитор не повинен використовувати конфіденційну інформацію, отриману в результаті професійних та ділових стосунків, в особистих цілях чи в інтересах третіх сторін.
	Професійна поведінка	Професійний аудитор повинен дотримуватись відповідних законів та нормативних актів та утримуватись від будь-яких дій, які можуть дискредитувати професію.

 

Більш детально розглянемо кожний з цих фундаментальних принципів.

Чесність – принцип аудиту, який полягає в обов’язковій відданості аудитора професійному обов’язку, а також у слідуванні загальним нормам моралі. Чесність передбачає справедливе ведення справ та правдивість.

Професійний аудитор не повинен мати відношення до звітів, декларацій, листування чи іншої інформації, якщо він вважає, що ця інформація:

містить суттєво неправдиві або невірні дані;

містить необмірковані твердження чи інформацію; або

пропускає чи викривлює інформацію, яку необхідно надати, якщо такий пропуск чи викривлення вводять користувача в оману.

Аудитор не порушує вищезазначене положення, якщо він надає модифікований висновок стосовно наведеного в ньому питання.

Об’єктивність – принцип аудиту, який полягає в обов’язковості застосування аудитором неупередженого і самостійного, не обумовленого будь-яким впливом підходу до розгляду яких-небудь професійних питань і формування суджень та висновків. Вимога щодо цього принципу є особливо важливою при забезпеченні цінності висновку аудитора для користувача, який потребує впевненості в тому, що у аудитора відсутній інтерес створення неприйнятного ризику упередженості стосовно предмета перевірки.

Існує ряд факторів, на які слід звернути особливу увагу з точки зору етичних вимог щодо об’єктивності:

здійснення можливого тиску на аудитора;

наявності відносин, які допускають упередженість або вплив інших осіб;

дотримання принципу об’єктивності персоналом, що надає послуги;

існування обставин, які можуть завдати шкоди репутації аудитора;

наявність конфлікту інтересів.

Професійна компетентність – принцип аудиту, який полягає в тому, що аудитор повинен володіти необхідним обсягом знань і навичок, які дозволять йому забезпечити кваліфіковане та якісне надання професійних послуг.

Належна ретельність – принцип аудиту, який полягає в обов’язковості надання аудитором професійних послуг з відповідною старанністю, уважністю, оперативністю та належним використанням своїх здібностей. Принцип належної ретельності припускає відповідне ставлення аудитора до своєї роботи, але не повинен трактуватись як гарантія безпомилковості в аудиторській діяльності.

Принцип професійної компетентності та належної ретельності зобов'язує професійних бухгалтерів:

підтримувати професійні знання та навички на рівні, необхідному для надання клієнтам або роботодавцям компетентних професійних послуг;

діяти суворо у відповідності до належних технічних та професійних стандартів, надаючи професійні послуги.

Компетентні професійні послуги вимагають обґрунтованих суджень у застосуванні професійних знань та навичок. Набуття професійної компетентності можна розділити на два окремі етапи:

1. досягнення професійної компетентності;

2. підтримка/збереження професійної компетентності, що вимагає від професійного аудитора постійної обізнаності та розуміння відповідних технічних, професійних та ділових здобутків

Безперервний професійний розвиток забезпечує вдосконалення та підтримку можливості професійного аудитора компетентно працювати у професійному середовищі.

Конфіденційність – принцип аудиту, який полягає в тому, що аудитори повинні забезпечувати збереження документів, отриманих або складених ними під час аудиту, та не в праві передавати ці документи або їх копії третім особам чи розголошувати їх зміст без письмового дозволу керівництва (власника) фірми-клієнта. Зобов'я­зання дотримуватися конфіденційності залишається в силі і після завершення відносин між аудитором та клієнтом.

Конфіденційність не зводиться лише до розкриття інформації. Вона вимагає, щоб отримана інформація ніколи не була використана в особистих цілях або в цілях третіх осіб, та передбачається законо­давством і загальним правом, тому загальні етичні вимоги залежать від законів конкретної держави. Аудитор має завжди дотримуватися конфіденційності, за винятком таких випадків, коли:

розкриття дозволяється законом і санкціонується клієнтом або роботодавцем;

розкриття вимагається законом (наприклад: надання документів або інших доказів в ході процесуальних дій; або надання відомостей відповідним органам влади щодо виявлених порушень законодавства);

існує професійний обов'язок або право розкривати інформацію, якщо це не заборонено законом (наприклад: на дотримання вимог щодо перевірки якості, визначених організацією-членом або професійною організацією; у відповідь на запит або при розслідуванні, що проводиться організацією-членом або регуляторним органом; для захисту професійних інтересів професійного бухгалтера в ході процесуальних дій; або у відповідності до технічних стандартів та етичних вимог).

Професійна поведінка - принцип аудиту, який полягає в дотриманні пріоритету суспільних інтересів і в тому, що аудитор повинен підтримувати високу репутацію професії та утримуватися від вчинків, які є несумісними з наданням аудиторських послуг та можуть підірвати повагу і довіру до аудиторської професії, завдати шкоди її суспільному іміджу.

Рекламуючи себе та свою роботу, професійний аудитор не повинен негативно впливати на репутацію професії. Обмеження для аудитора наведені на рис. 1.4.

Професійний скептицизм означає, що аудитор критично оцінює, ставлячи під сумнів, обґрунтованість отриманих аудиторських доказів та очікує на виявлення аудиторських доказів, які суперечать (чи ставлять під сумнів) достовірності документів, відповідям на запити та іншу інформацію, отриману від управлінського та найвищого управлінського персоналу.

Таким чином, забезпечення високого професійного рівня послуг для досягнення максимальної ефективності праці, направленої на задоволення потреб українського суспільства, вимагає від аудитора дотримання фундаментальних етичних принципів.

Рис. 1.4. Обмеження для професійного аудитора