Оцінка системи внутрішнього контролю.

Оцінка системи внутрішнього контролю.

Основні завдання системи внутрішнього контролю дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги, процедури контролю, які можна застосовувати щодо об’єкта перевірки.

Основні завдання системи внутрішнього контролю об'єкта побудуємо відповідно до напрямків контролю і на основі цього сформуємо таблицю 2.1.1.

Таблиця 2.1.1

Завдання системи внутрішнього контролю.

Напрямки контролю	Загальна характеристика	Основні завдання системи внутрішнього контролю, щодо дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги
1. Реальність	Зафіксовані операції дійсно проводились і підтверджені даними документами	Перевіряється заборгованість у розрізі окремих покупців, замовників і дат виникнення заборгованості. Забезпечення проведення і підтвердження даними контрактів, договорів, накладних, рахунків-фактур чи інших первинних документів господарських операцій з обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи чи послуги
2. Повнота	Всі фактично проведені операції записані, ні одна не пропущена, не допущено дописування неіснуючої дебіторської заборгованості	Забезпечити повне відображення в регістрах обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи чи послуги, без будь-яких невідповідностей реальному стану розрахунків
3. Санкціонування	Операції санкціоновані у відповідності з політикою підприємства	Забезпечити, щоб документи були підписані керівником або уповноваженою ним особою
4. Точність	Усі суми належним чином розраховані	Забезпечити правильне визначення вартості дебіторської заборгованості (особливо що стосується операцій в іноземній валюті), правильне обрахування резерву сумнівних боргів
5. Облік	Облік операцій повністю завершено	Забезпечити відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку записам в облікових регістрах, Головній книзі, звітності
6. Класифікація	Операції віднесені на відповідні рахунки	Забезпечити контроль за правильністю віднесення дебіторської заборгованості до певного виду та правильності відображення сум по дебету чи кредиту рахунків
7. Періодизація	Операції записані у відповідному періоді	Забезпечити відображення дебіторської заборгованості з правильним та правдивим періодом її існування

Оцінка внутрішнього контролю дебіторської заборгованості є важливим етапом здійснення аудиторської перевірки, і від її результатів залежить оцінка аудиторського ризику та кількість подальших процедур.

Основні процедури контролю, що можна застосувати до об’єкта:

1. одержання переліку дебіторів і сум дебіторської заборгованості, у тому числі заборгованості пов'язаних сторін;

2. перевірка законності виникнення дебіторської заборгованості та своєчасності її погашення;

3. наявність заходів щодо погашення дебіторської заборгованості, у тому числі простроченої;

4. правильність розрахунку резерву сумнівних боргів та відображення його в бухгалтерському обліку і звітності;

5. перевірка документів з інвентаризації дебіторської заборгованості та своєчасності відображення їх результатів у бухгалтерському обліку;

6. дослідження класифікації дебіторської заборгованості за строками і фактами непогашення;

7. перевірка правильності та обґрунтованості списання дебіторської заборгованості, у тому числі тієї, за якою закінчився термін позовної давності;

8. перевірка правильності відображення дебіторської заборгованості в аналітичному і синтетичному обліку та звітності.

Визначивши завдання системи внутрішнього контролю ми бачимо, що контроль є важливим інструментом управління, оскільки дозволяє надавати керівництву інформацію, зібрану на основі аналізу та оцінки об’єктів, допомагає реально оцінити діяльність з багатьох сторін, визначає напрямки майбутнього розвитку, сприяє прийняттю правильних управлінських рішень.

Взагалі контроль повинен охоплювати всі види контролю, що здійснюються представниками підприємства; забезпечити не тільки зворотній, але й прямий зв’язок між структурними підрозділами підприємства, між керованою і керуючою системами, між лінійними і функціональними підрозділами.

Оцінка системи внутрішнього контролю дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги.

ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ

Мета контролю – з’ясувати чи:

1. Продаж представляє дійсні операції (тобто товари відвантажені чи послуги надані).

2. Продаж товарів чи послуг реєструється вчасно і точно у відношенні рахунка, суми і
періоду.

3. Грошові надходження відповідають балансовим рахункам дебіторів.

4. Повернення товарів замовниками чи інші резерви затверджуються і реєструються
точно у відношенні рахунка, суми і періоду.

5. Усі замовлення відповідним чином затверджуються з урахуванням ризику неплатежу,
сумнівні рахунки визнаються і забезпечуються вчасно.

№	Зміст питання	Варіанти відповіді
		Так	Ні	Інф. відсутня
1.	Одержання авансів не залежить від виписки рахунків?	*
2.	Виписка рахунків і відвантаження не залежать від роботи з коштами й іншим обліком дебіторської заборгованості?	*
3.	Виписка рахунків не залежить від відправлення і збереження ТМЗ?		*
4.	Контроль відповідності вимогам замовника не залежить від дебіторської заборгованості, бухгалтерського обліку і роботи з грошовими коштами?	*
5.	Ведення аналітичного обліку дебіторської заборгованості не залежить від ведення Головної книги?	*
6.	У випадку виходу у відпустку співробітника, в обов'язок якого входить робота з дебіторською заборгованістю його обов'язок призначають виконувати спеціаліста у цій галузі?			*

 

 

7.	Доступ до комп'ютеризованих записів дебіторської заборгованості обмежений тими особами, яким необхідний такий доступ у рамках їхніх службових обов'язків?	*
8.	Попередньо пронумеровані документи на відвантаження, рахунки-фактури ведуться з належною перевіркою їх послідовності?	*
9.	Недійсні і невикористані рахунки контролюються?	*
10.	Для виставляння рахунків використовуються затверджені прейскуранти?	*
11.	Переліки рахунків дебіторів з розбивкою по термінах оплати складаються (і регулярно перевіряються) відповідною особою?	*
12.	Виписки по банківському рахунку розносить особа, що не зв'язана з обліком дебіторської заборгованості?			*
13.	Чи перевіряються виписані рахунки клієнтам відповідною особою перед відвантаженням?	*
14.	Відвантажені кількості звіряються з кількостями, по яких виставляються рахунок -фактури?	*
15.	Детальне звірення аналітичного обліку дебіторської заборгованості із синтетичним рахунком перевіряється власником, менеджером чи іншою відповідною особою?	*
16.	Чи класифікується дебіторська заборгованість по термінах оплати, чи перевіряється на повноту і точність відповідною особою?	*
17.	Скарги замовників і питання, зв'язані з виставлянням рахунків-фактур, контролюються і вирішуються вчасно?			*
18.	Журнал замовлень ведеться і перевіряється регулярно для обліку не відвантажених замовлень?	*

 

 

19.	Рахунки-фактури:
	- порівнюються зі схваленими замовленнями на продажі?	*
	- порівнюються з документацією по відвантаженню?	*
	- перераховуються на арифметичну точність?	*
	- погоджуються з затвердженими прейскурантами?	*
20.	Записи в журналі реєстрації виписки рахунків періодично порівнюються з документами на відвантаження?	*
21.	Сумарні підсумки (наприклад, сума партії) рахунків-фактур підводяться щодня і порівнюються з записом в журналі-ордері?	*
22.	Відповідна особа періодично порівнює фактичні продажі з плановими продажами і контролює суттєві різниці?			*

 

Складання блок-схеми або алгоритму проведення операцій з об’єктом аудиту.

Для більш кращого вивчення системи внутрішнього контролю складемо блок-схему обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги.

Таблиця 2.2.1

Таблиця 2.2.2

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Накладні	Комерційні документи (рахунки-фактури);
Рахунки-фактури	Транспортні накладні (СМR - залізнична транспортна накладна, авіа накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи)
Податкові накладні	Платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ
Товарно-транспортні накладні	Розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць

На підприємстві ПАТ “Івано-Франківський м”ясокомбінат” заповнюються такі документи, щодо об’єкту аудиту:

Накладна́ —супровідний документ, що надається продавцем покупцеві і вміщує перелік товарів, їх кількість і ціну, за якою вони будуть поставлені покупцеві, формальні особливості товару (колір, вага тощо), умови постачання і зведення про відправника і одержувача. Виписка накладної свідчить про те, що (крім випадків, коли постачання здійснюється по передоплаті), у покупця з'являється обов'язок оплати товару відповідно до вказаних умов.

Рахунок-фактура - це документ, який виписує постачальник (виконавець) на кожну поставку товару (надану послугу, виконану роботу). Саме на підставі цього документа проводиться відрахування по ПДВ.

Податко́ва накладна́ — документ, який платник податку на додану вартість в Україні зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу. Податкова накладна підписується уповноваженою платником особою та скріплюється печаткою.

Товарно-транспортна накладна (ТТН) — це основний документ на вантаж, що повинен оформлятися при здійсненні вантажних автоперевезень. Одночасно з цим ТТН виступає первинним документом бухгалтерського обліку.

Журнал 3. Розділ І Облік розрахунків за товари, роботи,послуги, інших розрахунків і резервусумнівних боргів

Відображається довгострокова дебіторська заборгованість, короткострокові векселі одержані, розрахунки з покупцями та замовниками, розрахунки з різними дебіторами, резерв сумнівних боргів, довгострокові векселі видані, короткострокові векселі видані, розрахунки з постачальниками та підрядниками, розрахунки заіншими операціями.

 

 

Таблиця 2.3.1

Первірка повноти даних.

Перевірка накладних	Перевірка книги реєстрації накладних
№ док-та	Дата	Контрагент	№ док-та	Дата	Контрагент
	05.10.11	ПП “Кухня пані Анни”		05.10.11	ПП “Кухня пані Анни”
	06.10.11	Торгова мережа "Фаворит"		06.10.11	Торгова мережа "Фаворит"
	07.10.11	ПАТ “РИТМ”		07.10.11	ПАТ “РИТМ”
	08.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"		08.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"
	09.10.11	ТОВ«Салтівський м"ясокомбінат»		09.10.11	ТОВ«Салтівський м"ясокомбінат»
	10.10.11	ТОВ"Глобінський мясокомбінат"		10.10.11	ТОВ"Глобінський мясокомбінат"
	11.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"		11.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"
	12.10.11	AS-AN LLP		12.10.11	AS-AN LLP
	13.10.11	ПАТ “РИТМ”		13.10.11	ПАТ “РИТМ”
	15.10.11	ТОВ"Глобінський мясокомбінат"		15.10.11	ТОВ "Глобінський мясокомбінат"

 

В результаті перевірки накладних не було виявлено жодної помилки. Всі операції були оформлені в первинний документ і зареєстровані в книзі реєстрації накладних, про що свідчать відповідність дат і номерів у первинних документах та реєстрах обліку.

Отже, можна зробити висновок про наявність ефективної системи внутрішнього контролю підприємства.

Для перевірки в даному розділі ми використовували накладні на оприбуткування.

Таблиця 2.3.2

Перевірка точності.

Перевірка накладних	Перевірка книги реєстрації накладниї
№ док	Дата	Контрагент	Сума	№ док	Дата	Контрагент	Сума
	05.10.11	ПП “Кухня пані Анни”	3260,0		05.10.11	ПП “Кухня пані Анни”	3260,0
	06.10.11	Торгова мережа "Фаворит"	5070,0		06.10.11	Торгова мережа "Фаворит"	5070,0
	07.10.11	ПАТ “РИТМ”	7800,0		07.10.11	ПАТ “РИТМ”	7800,0
	08.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"	2800,0		08.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"	2800,0
	09.10.11	ТОВ«Салтівський м"ясокомбінат»	4120,0		09.10.11	ТОВ«Салтівський м"ясокомбінат»	4120,0
	10.10.11	ТОВ"Глобінський мясокомбінат"	8000,0		10.10.11	ТОВ"Глобінський мясокомбінат"	8000,0
	11.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"	1200,0		11.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"	1200,0
	12.10.11	AS-AN LLP	2020,0		12.10.11	AS-AN LLP	2020,0
	13.10.11	ПАТ “РИТМ”	1250,0		13.10.11	ПАТ “РИТМ”	1250,0
	15.10.11	ТОВ"Глобінський мясокомбінат"	1500,0		15.10.11	ТОВ"Глобінський мясокомбінат"	1500,0

 

При перевірці не виявлено відхилень в сумах та датах. Документи заповнені правильно і зареєстровані.

Таблиця 2.3.3

Перевірка дотримання законності господарських операцій.

 

Накладна
№ док.	Дата	Підпис керівника	Підпис головного біхгалтера	Наявність печатки	Відхилення
	05.10.11	*	*	*	-
	06.10.11	*	*	*	-
	07.10.11	*	*	*	-
	08.10.11	*	*	*	-
	09.10.11	*	*	*	-
	10.10.11	*	*	*	-
	11.10.11	*	*	*	-
	12.10.11	*	*	*	-
	13.10.11	*	*	*	-
	15.10.11	*	*	*	-

Некоректних відхилень не виявлено. Розрахуєм коефіцієнт відхилень:

К1 = 0/12 = 0 або 0%.

Отже, при визначенні законності операцій видно, що на підприємстві є досить високий контроль за дотриманням законності операцій.

Таблиця 2.4.1

Оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю.

№ п/п	Фактор впливу	Середня оцінка	Фактична оцінка	Абсолютна фактична оцінка
	Методи адміністративного контролю	5,8	0,5	2,9
	Ставлення адміністрації до внутрішнього контролю	5,4	0,5	2,7
	Кадрова політика адміністрації і перепідготовка прцівників	7,8	0,5	3,9
	Компетентність контрольного персоналу	12,6	0,5	6,3
	Наявність служби внутрішнього аудиту та її функції	6,7	0,5	3,35
	Підпорядкованість контрольного персоналу	4,8	0,5	2,4
	Розподіл повноважень і обв’язків	5,8	0,5	2,9
	Санкціонування операцій	5,6	0,5	2,8
	Нагляд за виконанням контрольних процедур	4,1	0,5	2,05
	Використання контрольних процедур	5,2	0,5	2,6
	Складна корпоративна структура або складні операції	3,4	1,0	3,4
	Організація системи обліку і внутрішнього контролю	10,2	0,5	5,1
	Контроль за документами та їх зберіганням	5,4	0,5	2,7
	Правильність відображення операцій в обліку	8,0	1,0	8,0
	Наявність технічних та технологічних засобів контролю	4,0	0,5	2,0
	Інші фактори	5,2	0,5	2,6
	Разом			55,7

 

Отже, після проведення оцінки системи внутрішнього контролю, тестів узгодженості та уточнення ризику внутрішнього контролю він зменшився на 2,6 % і становить 55,7 %.

Тепер перерахуємо ризик невиявлення:

DR = 0,1/(0,631*0,557*0,653) = 0,435 ~ 44%

 

Отже, ризик невиявлення аудитором помилок становить 44 %. Він на 2 % відрізняється від того що було розраховано в п. 1.3.1, тому перевірку потрібно проводити досить детально, звертаючи увагу на ті фактори, які мають суттєвий вплив на фінансові результати діяльності підприємства.

За визначеними завданнями системи внутрішнього контролю, проведеною оцінкою системи внутрішнього контролю об’єкту аудиту та проведення тестів узгодженості можна сказати, що система внутрішнього контролю на підприємстві є досить ефективною.

За її допомогою:

· забезпечується ефективне функціонування, стійкість і максимальний розвиток підприємства в умовах багатопланової конкуренції;

· зберігаються та ефективно використовуються ресурси і можливості підприємства;

· своєчасно виявляються і мінімізуються комерційні, фінансові і внутрішні ризики в управлінням суб’єктом;

· забезпечується більш ефективна, налагоджена і чітка робота підрозділів підприємства, тощо;

Одною з сильних сторін системи внутрішнього контролю на підприємстві є те, що по кожному відділу є окремий бухгалтер, який підпорядковується головному бухгалтеру і виконує суто свою роботу. Це не призводить до порушень та помилок в обліку. Також сильною стороною є те, що система обліку є комп’ютерізованою, облік ведеться у прграмі 1- С Бухгалтерія.

Для покращення функціонування системи внутрішнього контролю можна дати такі рекомендації:

1. посилити контроль за за точністю відображення операцій, первинних документів та реєстрів, тобто більш детальніше перевіряти чи співпадають суми і дати в первинних документах з реєстрами обліку, а також слідкувати, щоб не було некоректних виправлень у документах, особливо у реєстрах обліку та звітності, банківськими документами;

2. звернути більшу увагу за дотриманням законності операцій.;

3. посилити контроль за дотриманням обов’язків працівниками, які аналізують терміни погашення дебіторської заборгованості.

В загальному можна судити, що система внутрішнього контролю є ефективною.

 

Оцінка системи внутрішнього контролю.