Опис ведення обліку та контрольних процедур для об’єкта дослідження.

Створення великих обсягів дебіторської заборгованості знижує платоспроможність підприємства. Для проведення розрахунків зазобов'язаннями підприємству доводиться перетворювати високоліквідні активи па грошові кошти, у протилежному випадку йому за­грожує банкрутство.

Основними завданнями організації обліку дебіторської заборго­ваності є:

· вибір оптимальних для підприємства критеріїв класифікації де­біторської заборгованості;

· вибір методу визначення резерву сумнівних боргів;

· розробка графіка документообігу для документів, що підтверд­жують виникнення дебіторської заборгованості, та доведення цієї інформації до виконавців;

· достовірне відображення дебіторської заборгованості у реєстрах і звітності.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги виникає, коли підприємство реалізує товари в кредит, тобто з відстроченням платежу.

Для бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", який має два субрахунки:

361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями";

362 "Розрахунки з іноземними покупцями".

За дебетом рахунка 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг, яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов`язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів і включені у вартість реалізації.

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги визначається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг.

Тобто, підприємство надає товари, роботи чи послуги покупцям з додатковим укладенням угоди про відстрочку оплати дебіторської заборгованості. Документи про відвантаження продукції надаються до бухгалтерії. Далі працівником бухгалтерії здійснюється відображення її в даних синтетичного і аналітичного обліку, після чого здійснюється визнання дебіторської заборгованості.

Підтверджуючі документи: накладні рахунки-фактури, рахунки, акти прийнятих робіт, послуг, податкові накладні, товарно-транспортні накладні (ТМ-1), товарні накладні, вексель, комерційні документи (рахунки-фактури-invoice), транс-портні накладні (CMR - залізнична накладна, авіанакладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи), платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ, розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць

Моменти визнання дебіторської заборгованості та відображення її у бухгалтерському обліку і звітності підприємства:

1. Поточна заборгованість (небезнадійна та несумнівна) визнається одночасно з визнанням прибутку від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг або при отриманні передоплати й оцінюється за первісною вартістю.

2. Безнадійна дебіторська заборгованість визнається в тому звітному періоді, в якому підприємство одержало інформацію про те, що така заборгованість не буде повернена.

3. Сумнівні борги визнаються в тому звітному періоді, в якому у підприємства виникають сумніви щодо погашення дебіторської заборгованості. Сумнівні борги продовжують враховуватися у складі активів підприємства до моменту визнання їх безнадійною заборгованістю або до моменту погашення.

4. Момент визнання довгострокової заборгованості у ПБО 10 не визначено. Довгострокова дебіторська заборгованість повинна визнаватися у тому звітному періоді, в якому або здійснена передоплата за товари (роботи, послуги), або відвантажено товари, надано роботи (послуги).

Отже, будь-яка дебіторська заборгованість підприємства спочатку відображається на балансі підприємства або як поточна, або як довгострокова.

На даному підприємстві по кожному відділу є окремий бухгалтер, але контроль над ними здійснює головний бухгалтер або завідуюча головного бухгалтера (якщо головний бухгалтер відсутній).

ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ

Мета контролю – з’ясувати чи:

1. Продаж представляє дійсні операції (тобто товари відвантажені чи послуги надані).

2. Продаж товарів чи послуг реєструється вчасно і точно у відношенні рахунка, суми і
періоду.

3. Грошові надходження відповідають балансовим рахункам дебіторів.

4. Повернення товарів замовниками чи інші резерви затверджуються і реєструються
точно у відношенні рахунка, суми і періоду.

5. Усі замовлення відповідним чином затверджуються з урахуванням ризику неплатежу,
сумнівні рахунки визнаються і забезпечуються вчасно.

№	Зміст питання	Варіанти відповіді
		Так	Ні	Інф. відсутня
1.	Одержання авансів не залежить від виписки рахунків?	*
2.	Виписка рахунків і відвантаження не залежать від роботи з коштами й іншим обліком дебіторської заборгованості?	*
3.	Виписка рахунків не залежить від відправлення і збереження ТМЗ?		*
4.	Контроль відповідності вимогам замовника не залежить від дебіторської заборгованості, бухгалтерського обліку і роботи з грошовими коштами?	*
5.	Ведення аналітичного обліку дебіторської заборгованості не залежить від ведення Головної книги?	*
6.	У випадку виходу у відпустку співробітника, в обов'язок якого входить робота з дебіторською заборгованістю його обов'язок призначають виконувати спеціаліста у цій галузі?			*

 

 

7.	Доступ до комп'ютеризованих записів дебіторської заборгованості обмежений тими особами, яким необхідний такий доступ у рамках їхніх службових обов'язків?	*
8.	Попередньо пронумеровані документи на відвантаження, рахунки-фактури ведуться з належною перевіркою їх послідовності?	*
9.	Недійсні і невикористані рахунки контролюються?	*
10.	Для виставляння рахунків використовуються затверджені прейскуранти?	*
11.	Переліки рахунків дебіторів з розбивкою по термінах оплати складаються (і регулярно перевіряються) відповідною особою?	*
12.	Виписки по банківському рахунку розносить особа, що не зв'язана з обліком дебіторської заборгованості?			*
13.	Чи перевіряються виписані рахунки клієнтам відповідною особою перед відвантаженням?	*
14.	Відвантажені кількості звіряються з кількостями, по яких виставляються рахунок -фактури?	*
15.	Детальне звірення аналітичного обліку дебіторської заборгованості із синтетичним рахунком перевіряється власником, менеджером чи іншою відповідною особою?	*
16.	Чи класифікується дебіторська заборгованість по термінах оплати, чи перевіряється на повноту і точність відповідною особою?	*
17.	Скарги замовників і питання, зв'язані з виставлянням рахунків-фактур, контролюються і вирішуються вчасно?			*
18.	Журнал замовлень ведеться і перевіряється регулярно для обліку не відвантажених замовлень?	*

 

 

19.	Рахунки-фактури:
	- порівнюються зі схваленими замовленнями на продажі?	*
	- порівнюються з документацією по відвантаженню?	*
	- перераховуються на арифметичну точність?	*
	- погоджуються з затвердженими прейскурантами?	*
20.	Записи в журналі реєстрації виписки рахунків періодично порівнюються з документами на відвантаження?	*
21.	Сумарні підсумки (наприклад, сума партії) рахунків-фактур підводяться щодня і порівнюються з записом в журналі-ордері?	*
22.	Відповідна особа періодично порівнює фактичні продажі з плановими продажами і контролює суттєві різниці?			*

 

Складання блок-схеми або алгоритму проведення операцій з об’єктом аудиту.

Для більш кращого вивчення системи внутрішнього контролю складемо блок-схему обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги.

Таблиця 2.2.1