Блок-схема обліку дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги.

№ п/п	Зміст операції	Цех	Відділ постачання	Склад	Бухгалтерія	Керівник	Обчислювальний центр
	Укладення угоди з покупцями
	Відвантаження товарів, здійснення робіт чи надання послуг
	Виписка первинних документів, що підтверджують факт передачі товарів, робіт чи послуг
4.	Реєстрація первинних документів у спеціальній Книзі
5.	Надання первинних підтверджуючих документів до бухгалтерії
6.	Відображення даних по заборгованості у Відомості 3.1 аналітичного обліку розрахунків зпокупцями та замовниками та внесення даних до Журналу-ордеру
7.	Розрахункові операції, операції з визнання i погашення довгострокових i поточних зобов’язань відображаються у Журналі 3 за кредитом рахунків
8.	Відомості аналітичного обліку як складова частина Журналу 3 ведуться окремо за операціями на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями i замовниками»
9.	Після відображення всіх операцій за дебетом аналітичних рахунків з розрахунків з покупцями та замовниками у відповідних рядках підбивають загальні підсумки у графі 11 Відомості 3.1, які означають загальний оборот по дебету за кожним аналітичним рахунком, що відкриті до синтетичного рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»
10.	Відображення дебіторської заборгованості у фінансовій звітності підприємства

Перелік та короткий опис основних первинних документів та реєстрів синтетичного та аналітичного обліку і звітності, що використовується для ведення обліку та контролю об’єкту.

Одним з найбільш доказових джерел інформації є первинний документ, в якому фіксується кожна господарська операція. Тому аудитор повинен особливу увагу приділити вивченню підробок у документах.

Детально процес виникнення дебіторської заборгованості можна представити у такому вигляді.

Спочатку оформлюється договір купівлі - продажу цінностей (товарів, робіт, послуг) між підприємством - постачальником і підприємством – покупцем. Для забезпечення оплати підприємством-покупцем бажаних цінностей на його адресу від постачальника виставляється «Рахунок-фактура», в якому вказується кількість, ціна і загальна сума (з урахуванням ПДВ) щодо їх оплати. В свою чергу перерахування коштів на розрахунковий рахунок підприємства - постачальника здійснюється за допомогою документа «Платіжне доручення». Підтвердженням здійснення оплати постачальника є виписка банку по розрахунковому рахунку підприємства.

Для отримання у постачальника придбаних цінностей самовивозом, представнику підприємства - покупця повинна бути видана «Довіреність на одержання цінностей».

Видача покупцю із складу постачальника товарно-матеріальних цінностей здійснюється на підставі документа «Товарно-транспортна накладна».

Вантажі, які надходять на підприємство від постачальників, реєструють у «Журнал обліку вантажів, що надійшли».

Записи у «Картки складського обліку» цінностей, що надійшли, здійснюються на підставі товарно-транспортних накладних або «Прибуткового ордера», який оформляється комірником по факту їх надходження. Узагальнення інформації щодо розрахунків із постачальниками та підрядниками знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3.

Первинні документи наведені в таблиці 2.2.2

 

 

Таблиця 2.2.2

Розрахунки з вітчизняними покупцями	Розрахунки з іноземними покупцями
Накладні	Комерційні документи (рахунки-фактури);
Рахунки-фактури	Транспортні накладні (СМR - залізнична транспортна накладна, авіа накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи)
Податкові накладні	Платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ
Товарно-транспортні накладні	Розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць

На підприємстві ПАТ “Івано-Франківський м”ясокомбінат” заповнюються такі документи, щодо об’єкту аудиту:

Накладна́ —супровідний документ, що надається продавцем покупцеві і вміщує перелік товарів, їх кількість і ціну, за якою вони будуть поставлені покупцеві, формальні особливості товару (колір, вага тощо), умови постачання і зведення про відправника і одержувача. Виписка накладної свідчить про те, що (крім випадків, коли постачання здійснюється по передоплаті), у покупця з'являється обов'язок оплати товару відповідно до вказаних умов.

Рахунок-фактура - це документ, який виписує постачальник (виконавець) на кожну поставку товару (надану послугу, виконану роботу). Саме на підставі цього документа проводиться відрахування по ПДВ.

Податко́ва накладна́ — документ, який платник податку на додану вартість в Україні зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу. Податкова накладна підписується уповноваженою платником особою та скріплюється печаткою.

Товарно-транспортна накладна (ТТН) — це основний документ на вантаж, що повинен оформлятися при здійсненні вантажних автоперевезень. Одночасно з цим ТТН виступає первинним документом бухгалтерського обліку.

Журнал 3. Розділ І Облік розрахунків за товари, роботи,послуги, інших розрахунків і резервусумнівних боргів

Відображається довгострокова дебіторська заборгованість, короткострокові векселі одержані, розрахунки з покупцями та замовниками, розрахунки з різними дебіторами, резерв сумнівних боргів, довгострокові векселі видані, короткострокові векселі видані, розрахунки з постачальниками та підрядниками, розрахунки заіншими операціями.

 

 

Проведення тестів узгодженості.

Процедури контролю повноти даних.

Процедури контролю повноти даних розроблені для того, щоб переконатися в тому, що всі первинні документи відображені в обліку або виявити документи, які в ньому не відображені.

Тому особливу увагу при проведенні аудиту слід приділити вивченню підробок у документах, а також помилок.

Процедурою контролю повноти даних передбачається перевірка черговості господарських операцій, первинних документів та реєстрів. Тобто ми повинні перевірити чи всі документи пронумеровані в тій послідовності і відповідності до дат у які були створені. Для цього перевіримо чи співпадають дата із номером документа в накладних із датою і номером документа в книзі реєстрації накладних.

Кількість документів, яку необхідно перевірити – 10 шт. ми визначили виходячи з нашого ризику невиявлення, який визначений у розділу І пункті 1.3.1. (42 %).

Отже, ми перевіряємо документи і дані відображаємо в таблиці 2.3.1.

Таблиця 2.3.1

Первірка повноти даних.

Перевірка накладних	Перевірка книги реєстрації накладних
№ док-та	Дата	Контрагент	№ док-та	Дата	Контрагент
	05.10.11	ПП “Кухня пані Анни”		05.10.11	ПП “Кухня пані Анни”
	06.10.11	Торгова мережа "Фаворит"		06.10.11	Торгова мережа "Фаворит"
	07.10.11	ПАТ “РИТМ”		07.10.11	ПАТ “РИТМ”
	08.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"		08.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"
	09.10.11	ТОВ«Салтівський м"ясокомбінат»		09.10.11	ТОВ«Салтівський м"ясокомбінат»
	10.10.11	ТОВ"Глобінський мясокомбінат"		10.10.11	ТОВ"Глобінський мясокомбінат"
	11.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"		11.10.11	ТзОВ"ПАККО Холдинг"
	12.10.11	AS-AN LLP		12.10.11	AS-AN LLP
	13.10.11	ПАТ “РИТМ”		13.10.11	ПАТ “РИТМ”
	15.10.11	ТОВ"Глобінський мясокомбінат"		15.10.11	ТОВ "Глобінський мясокомбінат"

 

В результаті перевірки накладних не було виявлено жодної помилки. Всі операції були оформлені в первинний документ і зареєстровані в книзі реєстрації накладних, про що свідчать відповідність дат і номерів у первинних документах та реєстрах обліку.

Отже, можна зробити висновок про наявність ефективної системи внутрішнього контролю підприємства.

Для перевірки в даному розділі ми використовували накладні на оприбуткування.