Комментарий к статье 106 Кодекса

 

В Лесном кодексе Российской Федерации в отличие от ранее действовавших Основ лесного законодательства Российской Федерации предусматривается распределение части лесных податей и арендной платы между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации (ранее вся сумма лесных податей и арендной платы направлялась в бюджет органов местного самоуправления).

Установленное в Кодексе распределение лесных податей и арендной платы в правовом отношении соответствует Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" с последующими изменениями и дополнениями.

Согласно ст.19 данного Закона к федеральным налогам относятся платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации (п."и" ст.19).

Согласно ст.106 Лесного кодекса от уплаты в федеральный бюджет части лесных податей и арендной платы освобождаются субъекты Российской Федерации, где расчетная лесосека по рубкам главного пользования не превышает 1 млн.куб.м. В настоящее время это освобождение распространяется на 26 субъектов Российской Федерации, где расчетная лесосека установлена в объеме менее 1 млн.куб.м, таких, как Мурманская, Орловская области, все области Центрально-Черноземного района, часть областей Поволжского района, а также Республика Мордовия и Чувашская Республика, весь Северо-Кавказский район, Магаданская область, Агинский Бурятский автономный округ.

Часть средств, поступающих в бюджеты субъектов Российской Федерации, должны направляться на воспроизводство лесных ресурсов. Объемы необходимых работ по воспроизводству лесных ресурсов определяются в соответствии с рекомендациями лесоустройства. Нормативы расходования средств на каждый вид работ или на воспроизводство (расширенное или обычное) единицы объема лесного ресурса устанавливаются федеральным органом управления лесным хозяйством.

До последнего времени размеры отчислений на воспроизводство, охрану и защиту лесов, порядок их взимания регулировались Указом Президента Российской Федерации от 23 декабря 1993 г. N 2271 "О ставке отчислений (сбора) на воспроизводство, охрану и защиту лесов"*(70) и Инструкцией о порядке взимания и целевого использования отчислений на воспроизводство, охрану и защиту лесов, утвержденной Государственной налоговой службой Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной службой лесного хозяйства России 3 марта 1993 г. N 18/20/7 (с изменениями и дополнениями от 22 ноября 1993 г.).

Указом Президента Российской Федерации от 23 декабря 1993 г. N 2271 предусмотрено, что начиная с 1 января 1993 г. применяется ставка отчислений (сбора) на воспроизводство, охрану и защиту лесов с юридических и физических лиц, осуществляющих заготовку, реализацию и переработку древесины из лесного фонда Российской Федерации, а также использующих ее на собственные нужды, в размере 5% от стоимости древесины собственной заготовки.

Отчисления вносятся в бюджет и являются источником финансирования лесного хозяйства: лесовосстановительных работ, ухода за лесом, противопожарных и лесозащитных мероприятий, лесомелиорации, строительства лесохозяйственных дорог, лесоустройства, проектно-изыскательских работ, содержания территориальных органов управления Федеральной службы лесного хозяйства России, других мероприятий по организации воспроизводства, охраны и защиты лесов. Отчисления относятся лесопользователями на себестоимость производства древесины собственной заготовки, реализованной, переработанной или потребленной ими на собственные нужды в текущем месяце.

К плательщикам относятся предприятия и организации всех организационно-правовых форм, являющихся юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также граждане, заготавливающие древесину в лесном фонде Российской Федерации. Не производят отчислений от стоимости древесины, полученной при осуществлении мер ухода за лесом, лесоустройства и других лесохозяйственных мероприятий, выполняемых за счет бюджетных ассигнований, предприятия, учреждения, организации, ведущие лесное хозяйство, а также население при заготовке древесины для отопления жилых домов.

Инструкцией установлен порядок определения отчислений. Отчисления производятся от стоимости древесины собственной заготовки:

а) реализованной в круглом виде и хлыстах по согласованным с потребителями отпускным ценам без учета налога на добавленную стоимость.

При поставке древесины на экспорт, в том числе по бартеру, или вывозе древесины за пределы России иностранными юридическими и физическими лицами ее стоимость определяется в рублевом исчислении по действующему на момент исполнения сделки курсу иностранной валюты, установленному Центральным банком Российской Федерации. В расчет суммы отчислений при поставке древесины на экспорт принимается стоимость древесины "франко-вагон (судно) станция (пристань) отправления".

Франке - термин, означающий условие продажи. Введение его обусловлено записью в Инструкции условия о том, что при поставке древесины на экспорт при вывозе ее за пределы России иностранными юридическими и физическими лицами для расчета отчислений применяются не внутренние цены, а цены международного рынка в рублевом исчислении по действующему на момент исполнения сделки курсу иностранной валюты. Эти цены определяются контрактом на продажу древесины. В цену входят другие платежи, не связанные непосредственно со стоимостью древесины, главные из которых - оплата транспортных расходов по доставке древесины потребителю и таможенные пошлины. Запись "франко-вагон (судно) станция (пристань) отправления" означает, что в расчет отчислений включается стоимость древесины на момент ее погрузки в вагоны или суда со (или вблизи) склада заготовителя древесины. Из контрактной суммы исключаются все дальнейшие затраты по ее доставке потребителю и реализации, включая железнодорожный и водный транзиты по территории России.

Для предприятий, организаций, граждан, осуществляющих прямой обмен древесины внутри страны, ее стоимость определяется исходя из отпускных цен (на момент исполнения сделки) этого предприятия, организации или, при отсутствии таковых, исходя из отпускных цен основного лесопользователя данного региона на древесину аналогичного качества.

Для предприятий, организаций, граждан, осуществляющих реализацию или прямой обмен древесины собственной заготовки по ценам не выше себестоимости, ее стоимость определяется исходя из рыночных цен реализации древесины аналогичного качества (в том числе на биржах), применявшихся на момент исполнения сделки;

б) переработанной лесопользователем;

в) потребленной лесопользователем на собственные нужды.

Стоимость переработанной, а также потребленной на собственные нужды древесины определяется по сложившимся у лесопользователя в отчетном месяце средним ценам реализации соответствующих сортиментов без учета цен на древесину, поставляемую на экспорт, а при отсутствии у лесопользователя реализации древесины в круглом виде и хлыстах, а также при мелком отпуске и при вывозе древесины лесопользователями - юридическими лицами государств СНГ за пределы района заготовки - по средним ценам, сложившимся у основного лесопользователя данного региона. В зависимости от принятого на предприятии метода определения выручки от реализации продукции (по мере ее оплаты либо по мере отгрузки) моментом исполнения сделки является соответственно: дата поступления средств за товары на счета в учреждениях банков (в кассу предприятия) или обменного товара либо - дата отгрузки.

Сумма подлежащих уплате отчислений определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости древесины собственной заготовки и установленной ставки отчислений. Плательщики вносят первый взнос по отчислениям перед выпиской лесорубочного билета независимо от срока начала рубки лесосеки (делянки). Сумма отчислений определяется исходя из стоимости древесины по действующим на момент выписки лесорубочного билета отпускным ценам на круглые лесоматериалы и дрова. Выход сортиментов на лесосеке (делянке) определяется по данным материально-денежной оценки с использованием утвержденных региональных сортиментных и товарных таблиц. Размер первого взноса рассчитывается путем деления исчисленной суммы отчислений на число месяцев разработки лесосеки (делянки), предусмотренных в лесорубочном билете. Факт оплаты в счет отчислений фиксируется органом, отпускающим древесину, путем регистрации квитанций об оплате.

Применительно к лесопользователям - юридическим лицам государств СНГ, а также при мелком отпуске древесины на корню (по ордерам) сумма отчислений рассчитывается органом, отпускающим древесину, и вносится лесопользователем полностью перед выпиской документа, разрешающего рубку. При мелком отпуске древесины населению причитающаяся сумма отчислений вносится в кассу лесхоза (лесничества) с последующим перечислением лесхозом в доход республиканского бюджета Российской Федерации не реже одного раза в 10 дней.

Отчисления зачисляются по месту заготовки в доход республиканского бюджета Российской Федерации на §9 "Отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов" разд.10 классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации, учитываются на отдельном лицевом счете 08 балансового счета 100 и вносятся плательщиками ежемесячно исходя из фактической стоимости древесины собственной заготовки отчетного месяца в срок не позднее 20-го числа следующего месяца, а за последний месяц квартала - в течение трех дней после срока представления квартального бухгалтерского отчета. При этом предприятия со среднемесячными платежами более 500 тыс.руб. уплачивают авансовые платежи в размере одной трети суммы налога по последнему месячному расчету 13-го, 23-го, и 3-го числа следующего месяца.

Плательщики - юридические лица в сроки, установленные для уплаты отчислений за отчетный период, представляют органам Государственной налоговой службы по месту заготовки древесины расчеты по соответствующим формам, определяют сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца. По месячным расчетам задолженность по платежам подлежит погашению, а излишне внесенная сумма отчислений, с учетом произведенных при выписке лесорубочных билетов взносов, засчитывается в счет платежей следующего месяца либо подлежит возврату плательщику в десятидневный срок в случае получения от него письменного заявления. Сроки уплаты отчислений, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Инструкцией установлен также порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов и проверки расчетов по отчислениям.