Отличия внешнего и внутреннего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениям предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором).
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель     Средства	Определяется руководителем предприятия     Выбираются самостоятельно (либо определяются внутрифирменными стандартами)	Определяется законодательством по аудиту: подтверждение досто- верной финансовой отчетности и порядка соблюдения действующего законодательства Определяются федеральными аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из правил (стандартов) аудиторской деятельности
Взаимо-отношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате организации	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью
Квалифика-ция	Определяется руководством организации	Регламентируются государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата аудиторских услуг по договору
Ответствен-ность	Перед руководством за выполнение функциональных обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, устанавливается законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Итоговая часть аудиторского заключения является публичной, аналитическая часть передается клиенту

 

Внешний аудит может быть инициативным (по инициативе экономического субъекта) или обязательным. Аудит может выполняться сплошным и выборочным методом. При сплошном методе аудиторами проверяется каждая хозяйственная операция, выполняемая экономическим субъектом. При выборочном аудите проверяются хозяйственные операции на основе специальных аудиторских выборок (не 100% охват хозяйственных операций). Размер выборки зависит от состояния системы бухгалтерского учета и оценки системы внутреннего контроля экономического субъекта. Объем выборки определяется по специальным формулам и зависит от величины аудиторского риска.

В статье 7 Закона №119-ФЗ дается определение обязательного аудита: Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Ниже изложены критерии обязательного аудита.

Организационно-правовая форма. В соответствии с ней обязательному аудиту подлежат все открытые акционерные общества, независимо от размера уставного капитала и числа работающих.

Вид деятельности. В соответствии с этим критерием обязательному аудиту подлежат банки и другие кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные, фондовые и валютные биржы; инвестиционные фонды; государственные внебюджетные фонды, общественные фонды, источниками образования которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Экономические показатели. Обязательному аудиту подлежат организации, у которых хотя бы один из двух экономических показателей превышает, установленные законодательством значения.

Объем выручки – нетто организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции, выполнения работ и услуг на конец отчетного года превышает 500000 МРОТ;

- Валюта баланса на конец отчетного года превышает 200000 МРОТ.

Федеральные и муниципальные унитарные предприятия, если экономические показатели его деятельности соответствуют пункту 3(см. выше). Для муниципальных унитарных предприятий экономические показатели могут быть понижены.

В аудите применяются следующие методы и аналитические процедуры:

Фактического контроля:

Взвешивание;

Обмер;

Инвентаризация;

Контрольный запуск сырья;

Лабораторный анализ качества сырья и др.

Документального контроля:

Формальная проверка;

Арифметическая проверка;

Проверка по существу.

Аналитические процедуры:

Числовые и процентные сравнения;

Вертикальный и горизонтальный анализ финансовых показателей;

Коэффициентный анализ;

Генерация случайных чисел и др.;

Наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций;

Устный опрос;

Получение письменных подтверждений и др.

 

Финансовый анализ при проведении процедур банкротства.

 

Анализ деятельности на различных этапах несостоятельности

Предприятий.

В нормальных условиях предприятие находится выше точки безубыточности. Колебания выручки и равные им колебания прибыли невелики и не слишком сказываются на возможности предприятия рассчитываться по своим обязательствам, в частности выплачиваемым из чистой прибыли. В крайнем случае предприятие легко покрывает свои расходы дополнительными кредитами и займами, сохраняя свою высокую инвестиционную привлекатель­ность.

В неблагоприятных условиях предприятие в конечном счете теряет объемы производства и оказывается ниже точки безубыточности. Доступные предприятию возмож­ности в изменении выручки от реализации основной про­дукции и себестоимости не могут вывести предприятие из зоны убыточности, увеличить инвестиционную привле­кательность предприятия, дать ему средства для развития, покрытия своих затрат.

Аналитическая работа имеет свои особенности в крити­ческих периодах, моментах жизни предприятия, когда рез­ко сокращаются сроки принятия и реализации управленче­ских решений, а цена ошибочных решений возрастает. Та­кими критическими периодами являются первые год-два жизни предприятия, когда выявляется реальная ценность основополагающих идей создателей данного предприятия; периоды реализации принципиальных решений — переход на новые виды продукции или на новые рынки, осуществ­ление значительных финансовых вложений, существенных организационных перестроек и т. д.

Условия могут оказаться настолько чрезвычайными, бы­стро меняющимися, что регламентируемая финансовая от­четность предприятия перестает быть инструментом ана­лиза, ее вообще могут не успеть подготовить. Предприятие потеряет возможности принятия стратегических и средне­срочных решений. Анализ становится оперативным анали­зом последствий быстрого реагирования предприятия на управленческие действия. Финансовые аналитики должны рассчитывать вероятную эффективность мероприятий, а также разрабатывать запасные варианты действий на слу­чай тех или иных неудач в реализации рискованных реше­ний, используя, как правило, накопленные ранее аналити­ческие материалы.

Особенности финансового анализа в неблагоприятных условиях (высокой инфляции, резкого значительного спада совокупного спроса и разрыва традиционных хо­зяйственных связей) состоят в первую очередь в разработ­ке путей нейтрализации негативных воздействий пере­численных внешних факторов на предприятие.

Аналитическая работа имеет решающее значение на раз­личных стадиях банкротства предприятия. Собственники предприятия, его кредиторы, соответствующие органы вла­сти — все они участвуют в определении судьбы предприя­тия-должника. На всех этапах, предусмотренных законом «О несостоятельности (банкротстве)», проводится анализ финансового состояния предприятия для принятия согла­сованных и рациональных решений.

Собственники предприятия совместно с кредиторами могут принять меры по досудебной санации предприятия, в частности, оказать финансовую помощь предприятию-должнику для восстановления платежеспособности. Како­вы размеры такой помощи, каким образом она может быть наиболее рационально предоставлена — все эти вопросы для анализа как самим предприятием-должником, так и аналитическими службами кредиторов, органов власти, дру­гих организаций.

Предприятие может обратиться в арбитражный суд с за­явлением должника о предвидении банкротства. Предвиде­ние такого рода предполагает проведение постоянной соот­ветствующей аналитической работы. С соответствующим заявлением в арбитражный суд могут обратиться и кредито­ры.

С момента принятия заявления о признании предприя­тия-должника банкротом (заявления такого рода подаются как самим предприятием-должником, так и кредиторами и другими организациями и органами власти) арбитраж­ный суд назначает процедуру наблюдения и временного управляющего. Одна из задач, решаемых временным уп­равляющим, — оценка финансового состояния предприя­тия-должника и разработка предложений о возможности или невозможности восстановления платежеспособности предприятия.

На основании анализа и предложений временного уп­равляющего, собрание кредиторов принимает одно из решений: внешнее управление; конкурсное производство; мировое соглашение.