Начисление амортизации на объекты недвижимого имущества

 

Основным условием начисления амортизации на объекты недвижимого имущества является факт государственной регистрации прав на данные объекты в соответствии законодательством РФ. По факту государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества он принимается к учету. Это требование для бюджетных учреждений введено в п. 43 Инструкции N 148 Приказом Минфина РФ N 152н. Однако данное новшество нельзя назвать абсолютной новацией: подобное требование содержит Налоговый кодекс. В силу п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации согласно законодательству РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Как мы видим, требования Инструкции N 148н более жесткие, нежели требования Налогового кодекса: принимать к учету объекты недвижимого имущества бюджетные учреждения могут только по свершившемуся факту государственной регистрации прав, а не по факту подачи документов на государственную регистрацию.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости данных объектов либо списания их с бюджетного учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов) (п. 40 Инструкции N 148н).

В соответствии с п. 43 Инструкции N 148н в редакции Приказа Минфина РФ N 152н на объекты недвижимого имущества стоимостью до 20 000 руб. включительно при принятии их к учету начисляется амортизация в размере 100% балансовой стоимости.

Амортизация на объекты недвижимого имущества стоимостью свыше 20 000 руб. начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Таким образом, недвижимое имущество не имеет стоимостного признака "до 3 000 руб. включительно либо свыше 3 000 руб.". Для целей начисления амортизации оно делится на имущество стоимостью до 20 000 руб. включительно и стоимостью свыше 20 000 руб. (п. 43 Инструкции N 148н).

Отметим, что согласно Инструкции N 148н в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года, на объекты недвижимого имущества стоимостью до 20 000 руб. включительно начислялась амортизация в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Инструкция N 148н в редакции Приказа Минфина РФ N 152н не содержит условия о введении объекта в эксплуатацию для целей начисления амортизации.

 

С 1 января 2010 года в соответствии с п. 43 Инструкции N 148н на объекты движимого имущества амортизация начисляется в следующем порядке:

- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами;

- на драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, - не начисляется;

- на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Таким образом, движимое имущество можно разделить на три группы.

Первая группа - имущество, по которому амортизация не начисляется. Сюда относятся драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно. При этом к объектам стоимостью до 3 000 руб. не относятся объекты библиотечного фонда.

Вторая группа - имущество, по которому амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Это объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно, а также иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 20 000 руб.

Третья группа - имущество, по которому амортизация начисляется линейным способом. Сюда относятся объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб.

Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ N 152н в Инструкцию N 148н, не затронули расчета годовой суммы начисления амортизации по основным средствам. Указанный расчет по-прежнему производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этих объектов. В течение финансового года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение всего срока полезного использования объекта. Исключение - случаи перевода объекта на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 39 Инструкции N 148н).

Начисленная на объекты основных средств амортизация отражается в бюджетном учете следующей корреспонденцией счетов: Дебет 1 401 01 271, 2 106 04 340 / Кредит 1(2) 104 00 000.

 

 

Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ N 152н в Инструкцию N 148н в части учета вложений в нефинансовые активы (счет 0 106 00 000), в основном носят уточняющий характер. Так, при учете операций по формированию фактической стоимости изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (дебет счета 0 106 04 340) участвуют введенные в эксплуатацию основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости (кредит счетов 0 101 04 410, 0 101 05 410, 0 101 06 410, 0 101 09 410). До внесения изменений разрешалось списывать на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг все основные средства стоимостью до 3 000 руб., в том числе и объекты библиотечного фонда (п. 76 Инструкции N 148н).

Кроме того, Приказом Минфина РФ N 152 восполнен пробел в части списания произведенных вложений в объекты, не завершенные строительством, уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы, а также в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне воли учреждения как правообладателя (п. 78 Инструкции N 148н). В первом случае списание производится за счет чрезвычайных расходов по операциям с активами: Дебет 0 401 01 273 / Кредит 0 106 01 410, во втором - за счет доходов от реализации активов: Дебет 0 401 01 172 / Кредит 0 106 01 410.

 

7.3. Согласование списания федерального имущества с Росимуществом

 

Порядок списания (выбытия) объектов основных средств устанавливается федеральными органами исполнительной власти (главными распорядителями) для учреждений и органов, находящихся в их ведении. Например, такие порядки утверждены:

- Федеральной антимонопольной службой (Приказ от 15.02.2010 N 74);

- Минсельхозом (Приказ от 06.11.2009 N 479);

- Минкультуры (Приказ от 31.12.2008 N 296);

- ФМБА (Приказ от 01.12.2006 N 367).

В этих документах есть ссылка на то, что согласованные с главным распорядителем документы по выбытию (списанию) основных средств направляются в территориальный орган Федерального агентства по управлению государственным имуществом (Росимущества) для принятия окончательного решения. Вместе с тем зачастую неясно, какие документы следует представлять для согласования списания федерального имущества с Росимуществом, каким образом оно осуществляется, списание каких объектов основных средств подлежит согласованию (объекты, которые зарегистрированы в реестре федерального имущества согласно Положению об учете федерального имущества, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 N 447 (далее - Постановление N 447), или же все основные средства независимо от их стоимости).

Чтобы разобраться в этой ситуации, прежде всего необходимо обратиться к нормам гражданского законодательства, согласно которым собственником федерального имущества является Российская Федерация, а федеральные государственные учреждения владеют, пользуются и распоряжаются закрепленным за ними имуществом на праве оперативного управления в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества (ст. 120, 296 ГК РФ). При этом бюджетные учреждения не вправе распоряжаться имуществом без согласия собственника.

 

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 05.06.2008 N 432 "О Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом" уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции в сфере управления имуществом Российской Федерации, является Росимущество (за исключением случаев, когда указанные полномочия в соответствии с законодательством РФ осуществляют иные федеральные органы исполнительной власти).

Обратите внимание: функции по управлению федеральным имуществом, находящимся у Вооруженных сил на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, осуществляет Минобороны (Постановление Правительства РФ от 29.12.2008 N 1053 "О некоторых мерах по управлению федеральным имуществом").

К полномочиям Росимущества, в частности, относятся:

- осуществление полномочий собственника в отношении имущества федеральных государственных учреждений в порядке и пределах, определенных законодательством РФ;

- учет федерального имущества в установленном порядке (в том числе ведение реестра федерального имущества и выдача выписок из указанного реестра);

- контроль за управлением, распоряжением, использованием по назначению и сохранностью земельных участков, находящихся в федеральной собственности, иного федерального имущества, закрепленного на праве оперативного управления за федеральными государственными учреждениями;

- проведение в пределах своей компетенции документальных и иных проверок использования имущества, находящегося в федеральной собственности (в том числе проведение ревизий и принятие решений о проведении аудиторских проверок федеральных государственных учреждений) в целях определения эффективности использования и сохранности федерального имущества.

Росимущество осуществляет свои полномочия собственника в отношении имущества федеральных государственных учреждений, зарегистрированных на территории субъекта РФ, и иного федерального имущества, расположенного на территории соответствующего субъекта РФ, в том числе составляющего государственную казну РФ, через свои территориальные органы (п. 4.1 Приказа Минэкономразвития РФ от 01.11.2008 N 374 "Об утверждении типового положения о территориальном органе Федерального агентства по управлению государственным имуществом").

При этом согласно Приказу Росимущества от 23.12.2009 N 366 "О порядке рассмотрения Федеральным агентством по управлению государственным имуществом обращений по вопросам списания федерального имущества" территориальные органы Росимущества самостоятельно принимают решения о списании федерального движимого имущества, за исключением утилизации объектов движимого имущества, составляющего имущество государственной казны РФ (п. 1). Обращения бюджетных учреждений за согласованием списания федерального недвижимого имущества, закрепленного за указанными учреждениями, направляются на рассмотрение в структурные подразделения Росимущества, осуществляющие полномочия собственника в отношении данных учреждений (п. 2). Таким образом, согласование списания движимого имущества осуществляется территориальными органами Росимущества, а недвижимого имущества - центральным аппаратом Росимущества. В любом случае бюджетные учреждения представляют необходимые для списания документы в территориальный орган по месту регистрации (направление их обращений в части списания недвижимого имущества в центральный аппарат Росимущества осуществляется территориальными органами самостоятельно).

 

Получение разрешения на списание объектов основных средств, числящихся на балансе федерального бюджетного учреждения, осуществляется на последнем этапе подготовки документов (после согласования с главным распорядителем).

Перечень необходимых для согласования списания федерального имущества документов определяется соответствующими административными регламентами территориальных органов Росимущества, которые могут быть представлены в виде отдельного документа или информации, размещенной на официальном сайте его территориальных органов (например, ТУ Росимущества в городе Санкт-Петербурге разместило такую информацию на сайте: www.rosim-spb.ru, ТУ Росимущества по Нижегородской области - на сайте: rosim.nnov.ru). Анализ информации, размещенной на отдельных официальных сайтах территориальных органов, позволил нам составить перечень документов, которые представляются бюджетными учреждениями в органы Росимущества для согласования списания федерального имущества. Рассмотрим его в разрезе объектов движимого и недвижимого имущества и стоимости последнего.

Обратите внимание: при подготовке соответствующих документов для согласования в Росимуществе списания объектов движимого и недвижимого имущества, закрепленного за федеральными государственными учреждениями, рекомендуем уточнить их перечень непосредственно в территориальном органе по месту регистрации учреждения.

При выбытии объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб., относящихся к движимому имуществу, согласование с органами Росимущества не требуется. Порядок списания такого имущества устанавливается учреждениями самостоятельно по согласованию с вышестоящим органом в виде отдельного документа или официального письма федерального органа исполнительной власти. Например, разъяснения по списанию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно приведены в Письме Минздравсоцразвития РФ от 05.05.2010 N 01/6856-10-32 (для подведомственных ему учреждений и территориальных органов Роспотребнадзора).

Выбытие движимого имущества стоимостью от 3 000 до 200 000 руб.

Для согласования списания объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, стоимостью от 3 000 до 200 000 руб., пришедших в негодность, необходимо представить в территориальный орган Росимущества (по месту регистрации учреждения) следующие документы:

1) письмо на бланке федерального государственного учреждения, содержащее его полное наименование, с приложением перечня объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, списание которых подлежит согласованию (при списании большого количества основных средств такой перечень необходимо представить в электронном виде - на дискете).

В перечне объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, списание которых подлежит согласованию, указываются:

- номер по порядку;

- наименование объекта основных средств;

- инвентарный номер объекта основных средств (а также государственный регистрационный номер, тип, марка в отношении автотранспорта);

- год выпуска объекта основных средств;

- первоначальная стоимость объекта основных средств;

- остаточная стоимость объекта основных средств на момент списания;

- срок полезного использования, установленный для данного объекта основных средств, и срок фактического использования на момент списания;

- краткое обоснование списания и нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств;

2) согласование (письмо) федерального органа исполнительной власти, в ведении которого находится федеральное государственное учреждение;

3) акты о списании объектов основных средств, составленные в установленном порядке, в двух экземплярах:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

- Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы в соответствии с Инструкцией N 148н.

В случае передачи (выбытия) имущества сторонней организации:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

4) копия инвентарной карточки учета основных средств;

5) копия заключения о техническом состоянии объекта основных средств, подтверждающего его непригодность к дальнейшему использованию, выданная организациями, имеющими лицензии на данный вид деятельности, с приложением копий лицензий (если таким объектом является оборудование, техника и т.п.) или дефектная ведомость, составленная бюджетным учреждением в произвольной форме (если таким объектом является мебель или хозяйственный инвентарь);

6) копия приказа о создании постоянно действующей комиссии по списанию объектов основных средств учреждения.

Выбытие автотранспортных средств, пришедших в негодность. Помимо перечня документов, приведенного выше, представляются:

а) копия паспорта технического средства;

б) копия свидетельства о регистрации технического средства.

Выбытие движимого имущества стоимостью свыше 200 000 руб.

Дополнительно к перечисленным выше документам представляется выписка из реестра федерального имущества, которой подтверждается, что федеральное имущество внесено в указанный реестр.

Выбытие недвижимого имущества. Для получения разрешения на списание объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу, находящихся на балансе федерального государственного имущества, представляются:

1) письмо на бланке федерального государственного учреждения, содержащее его полное наименование, с приложением перечня объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу, списание которых подлежит согласованию.

В перечне объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу, списание которых подлежит согласованию, указываются:

- номер по порядку;

- наименование объекта основных средств;

- инвентарный номер объекта основных средств;

- год постройки объекта основных средств;

- первоначальная стоимость объекта основных средств;

- остаточная стоимость объекта основных средств на момент списания;

- срок полезного использования, установленный для данного объекта основных средств, и срок фактического использования на момент списания;

- подробное обоснование необходимости списания объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу;

2) согласование (письмо) федерального органа исполнительной власти, в ведении которого находится федеральное государственное учреждение;

3) акты о списании объектов основных средств, составленные в установленном порядке, в двух экземплярах - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003).

В случае передачи (выбытия) имущества сторонней организации:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (права оперативного управления) на объекты недвижимого имущества в установленных законодательством РФ случаях;

4) копия инвентарной карточки учета основных средств;

5) копия свидетельства о государственной регистрации права собственности на объект основных средств, относящийся к недвижимому имуществу, подлежащий списанию;

6) выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним на объект основных средств, относящийся к недвижимому имуществу, подлежащий списанию;

7) копии правоустанавливающих документов на земельный участок (с приложением копии кадастрового плана земельного участка);

8) выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним на земельный участок (занятый объектом основных средств, относящимся к недвижимому имуществу, подлежащим списанию), подтверждающая факт государственной регистрации права собственности Российской Федерации на данный земельный участок;

9) копия технического паспорта на объект основных средств (подлежащий списанию), действительного на дату его представления, выданного организацией, осуществляющей государственный технический учет и техническую инвентаризацию объектов градостроительной деятельности, либо копия справки о техническом состоянии объекта, выданной той же организацией (в случае значительного износа или повреждения объекта);

10) выписка из реестра федерального имущества, которой подтверждается, что объект основных средств, относящийся к недвижимому имуществу, внесен в указанный реестр;

11) копия приказа о создании постоянно действующей комиссии по списанию объектов основных средств учреждения.

К сведению: все копии документов должны быть заверены учреждением.

Исключение сведений из реестра (внесение изменений в реестр) федерального имущества. В соответствии с Постановлением N 447 бюджетное учреждение при совершении операций по выбытию федерального имущества с баланса в двухнедельный срок представляет информацию об изменениях сведений об имуществе в соответствующий территориальный орган для исключения из реестра (внесения изменений в реестр) федерального имущества.