Корреспонденция счетов при отражении операций по внутриведомственным расчетам

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Перечисление денежных средств главным распорядителем, распорядителем с единого счета бюджета на банковские счета получателей	КРБ 1 304 04 000	КРБ 1 304 05 000
2. Поступление денежных средств бюджета главному распорядителю (распорядителю), получателю на банковские счета для осуществления платежей	КИФ 1 201 01 510 КИФ 1 201 03 510 КИФ 1 201 07 510	КРБ 1 304 04 000
3. Перечисление денежных средств главным распорядителем (распорядителем) получателям	КРБ 1 304 04 000	КИФ 1 201 01 610 КИФ 1 201 07 610
4. Поступление денежных средств головному учреждению (обособленному подразделению) от обособленного подразделения (головного учреждения)	КИФ 2 201 01 510 КИФ 2 201 03 510 КИФ 2 201 07 510	КИФ 2 304 04 510
5. Перечисление средств от обособленного подразделения головному учреждению (от головного учреждения обособленному подразделению)	КИФ 2 304 04 610	КИФ 2 201 01 610 КИФ 2 201 07 610
6. Отзыв средств бюджета с банковских счетов учреждений:
6.1. У получателя	КРБ 1 304 04 000	КИФ 1 201 01 610 КИФ 1 201 07 610
6.2. У главного распорядителя (распорядителя)	КИФ 1 201 01 510 КИФ 1 201 07 510 КРБ 1 304 04 000 КРБ 1 304 05 000	КРБ 1 304 04 000 КИФ 1 201 01 610 КИФ 1 201 07 610 КРБ 1 304 04 000
7. Передача безвозмездно основных средств, нематериальных и непроизведенных активов	КРБ 1(2) 304 04 310 КИФ 1(2) 304 04 310 КРБ 1(2) 304 04 320 КРБ 1(2) 304 04 330	КРБ 1(2) 101 01 410 КРБ 1(2) 101 07 410 КИФ 1(2) 101 08 410 КРБ 1(2) 101 09 410 КРБ 1(2) 102 01 420 КРБ 1 103 03 430 - КРБ 1(2) 103 03 430
8. Передача ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов	КРБ 1(2) 104 01 410 - КРБ 1(2) 104 08 410 КРБ 1(2) 104 09 420	КРБ 1(2) 304 04 310 КРБ 1(2) 304 04 320
9. Безвозмездное получение основных средств, нематериальных и непроизведенных активов	КРБ 1(2) 106 01 310 КРБ 1(2) 106 02 320 КРБ 1 106 03 330	КРБ 1(2) 304 04 310 КИФ 1(2) 304 04 310 КРБ 1(2) 304 04 320 КРБ 1 304 04 330
10. Отражение сумм ранее начисленной амортизации при безвозмездном получении основных средств и нематериальных активов	КРБ 1(2) 304 04 310 КРБ 1(2) 304 04 320	КРБ 1(2) 104 01 410 - КРБ 1(2) 104 08 410 КРБ 1(2) 104 09 420
11. Передача безвозмездно материальных запасов	КРБ 1(2) 304 04 340	КРБ 1(2) 105 01 440 - КРБ 1(2) 105 06 440
12. Безвозмездная передача произведенных вложений в объекты основных средств, нематериальных, непроизведенных активов и материальных запасов	КРБ 1(2) 304 04 310 КРБ 1(2) 304 04 320 КРБ 1 304 04 330 КРБ 1(2) 304 04 340	КРБ 1(2) 106 01 410 КРБ 1(2) 106 02 420 КРБ 1 106 03 430 КРБ 1(2) 106 04 440
13. Отражение нефинансовых активов в пути, не поступивших на отчетную дату	КРБ 1(2) 107 01 310 КРБ 1(2) 107 02 320 КРБ 1(2) 107 03 340	КРБ 1(2) 304 04 310 КРБ 1(2) 304 04 320 КРБ 1(2) 304 04 340
14. Передача главным распорядителем (распорядителем) денежных документов подведомственному учреждению	КРБ 1(2) 304 04 221 КРБ 1(2) 304 04 222 КРБ 1(2) 304 04 262	КРБ 1(2) 201 05 610
15. Поступление в доход бюджета возвратов дебиторской задолженности прошлых лет, возмещение причиненного ущерба от хищений и (или) недостач, а также иных платежей:
15.1. У получателей бюджетных средств (администраторов доходов бюджета), осуществляющих отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет, оформленных извещениями (ф. 0504805)	КРБ 1(2) 304 04 000	КРБ 1(2) 303 05 730 КИФ 1(2) 205 01 660 - КИФ 1(2) 205 10 660
15.2. У администраторов доходов бюджета, осуществляющих отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет	КРБ 1(2) 303 05 830 КИФ 1(2) 205 01 560 - КИФ 1(2) 205 10 560	КРБ 1(2) 304 04 000

Обратите внимание: по закрытии финансового года суммы бюджетных средств, полученных и использованных за текущий финансовый год получателями бюджетных средств (администраторами источников финансирования дефицитов бюджетов), а также суммы завершенных в финансовом году расчетов по безвозмездному поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств) корреспондируют по кредиту счета 1(2) 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (п. 216 Инструкции N 148н).

 

При отражении в бюджетном учете операций по централизации и распределению денежных средств между головным учреждением и обособленным подразделением необходимо учитывать положения налогового законодательства по налогу на прибыль организаций и НДС.

Налог на прибыль. Бюджетные организации уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). Налоговая ставка по налогу на прибыль в 2010 году установлена в размере 20%. При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а остальные 18% - в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ). Согласно ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату авансовых платежей, а также сумм налога в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога в бюджет субъектов РФ и бюджет муниципальных образований производится и по месту нахождения головной организации, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определятся как среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Обратите внимание: остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается по правилам ст. 257 НК РФ, а не по данным бюджетного учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределять прибыль по каждому из этих подразделений не надо. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на его территории. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое будет осуществлять уплату налога в бюджет субъекта РФ.

 

Пример.

Обособленное подразделение бюджетного учреждения имеет самостоятельный баланс, не являясь самостоятельным юридическим лицом. Выручка от приносящей доход деятельности головного учреждения за II квартал 2010 г. составила 5 450 000 руб., в том числе обособленного подразделения - 3 100 000 руб. (НДС не облагается). Прибыль в целом по учреждению за II квартал составила 448 000 руб., соответственно, налог на прибыль - 89 600 руб. Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составляет 60%, или 268 800 руб. Налог, который надо уплатить головному учреждению:

- за осуществление своей деятельности - 35 860 руб.;

- за обособленное подразделение - 53 760 руб.

Отражение операций по внутриведомственным расчетам между головным учреждением и обособленным подразделением будет таким:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Обособленное подразделение
Отражена выручка в рамках приносящей доход деятельности	2 205 03 130	2 401 01 130	3 100 000
Начислена сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению головному учреждению	2 401 01 130	2 304 04 290	53 760
Перечислены денежные средства головному учреждению в части уплаты налога на прибыль	2 304 04 290	2 201 01 610	53 760
Головное учреждение
Отражена выручка в рамках приносящей доход деятельности	2 205 03 130	2 401 01 130	5 450 000
Начислен налог на прибыль по головному учреждению	2 401 01 130	2 303 03 730	35 840
Отражена задолженность обособленного подразделения в части уплаты налога на прибыль	2 304 04 290	2 303 03 730	53 760
Поступили денежные средства от обособленного подразделения в части уплаты налога на прибыль	2 201 01 510	2 304 04 290	53 760

Налог на добавленную стоимость. Налоговый кодекс не предусматривает уплату НДС отдельно за обособленное подразделение, то есть налог платится в целом по учреждению-налогоплательщику. Однако учет объектов обложения НДС, налоговой базы, а также сумм НДС, подлежащих вычету, в обособленном подразделении должен быть организован. Обычно это данные бухгалтерского учета.

Напомним, что в соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право общую сумму налога, исчисленную с выручки к уплате в бюджет, уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговым периодом для всех налогоплательщиков, в том числе бюджетных организаций, признается квартал (ст. 163 НК РФ).

Обратите внимание: Налоговый кодекс устанавливает особые правила определения налоговой базы и применения вычетов по НДС. Ими следует руководствоваться при расчете суммы этого налога.

 

Пример.

Выручка от приносящей доход деятельности обособленного подразделения за IV квартал 2010 г. составила 3 280 000 руб., в том числе НДС - 500 200 руб. Обособленным подразделением в IV квартале приобретено услуг на общую сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб. Обособленное подразделение имеет право на принятие НДС к вычету в сумме 230 200 руб. (500 200 - 270 000).

Отражение операций по внутриведомственным расчетам между головным учреждением и обособленным подразделением будет следующим:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Обособленное подразделение
Отражена выручка в рамках приносящей доход деятельности	2 205 03 130	2 401 01 130	3 280 000
Начислен НДС к уплате в бюджет	2 401 01 130	2 303 04 730	500 200
Отражена в учете стоимость полученных услуг	2 106 04 340	2 302 09 730	1 500 000
Выделен НДС со стоимости услуг	2 210 01560	2 302 09 730	270 000
Принят к зачету НДС со стоимости услуг	2 303 04 830	2 210 01 660	270 000
Отнесена на внутриведомственные расчеты сумма НДС, подлежащая уплате головному учреждению	2 303 04 830	2 304 04 290	230 200
Перечислены денежные средства головному учреждению в части уплаты НДС	2 304 04 290	2 201 01 610	230 200
Головное учреждение
Начислен к уплате НДС за обособленное подразделение	2 304 04 290	2 303 04 730	230 200
Получены денежные средства от обособленного подразделения на уплату НДС	2 201 01 510	2 304 04 290	230 200