Отказ в применении налогового вычета

 

Согласно ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из данного пункта не следует, что суммы НДС от операций по ликвидации объекта основных средств включаются в стоимость ликвидируемого основного средства. Налогоплательщик осуществлял операции, освобожденные от обложения НДС. При ликвидации оборудования, приобретенного для осуществления этой деятельности и используемого в ней, сумм НДС, уплаченные сторонней организацией, он к вычету не предъявил, а включил их в состав внереализационных расходов. Определение ВАС РФ от 19.05.2010 N ВАС-3678/10 свидетельствует о том, что у налогоплательщика не имелось правовых оснований для включения суммы НДС в состав внереализационных расходов, как считает инспекция. Использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости - ликвидацию основного средства. Как следует из материалов дела, здания дробильно-сортировочного завода относились к основным средствам, имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой налогоплательщиком. При таких обстоятельствах налогоплательщик был вправе заявить в налоговой декларации вычет сумм НДС, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств, а у инспекции отсутствовали основания для отказа в применении налогового вычета.

Интерес представляет и такая ситуация. По мнению инспекции, налогоплательщик неправомерно применил вычеты по НДС в части стоимости электроэнергии, приобретенной обществом у энергоснабжающей организации и перевыставленной арендаторам, по отношению к которым общество не являлось энергоснабжающей организацией, то есть используемой не для осуществления операций, облагаемых НДС. Признавая решение инспекции недействительным, суд указал, что налогоплательщиком выполнены все условия для применения налогового вычета, а заключение договора аренды без одновременного предоставления арендатору возможности использовать электроэнергию, приобретаемую налогоплательщиком как абонентом энергоснабжающей организации, является невозможным (Определение ВАС РФ от 25.03.2010 N ВАС-3098/10).

Часто ИФНС отказывают налогоплательщику в вычете НДС в связи с нарушениями в оформлении первичных документов (товарных накладных по форме ТОРГ-12, накладных по форме М-15 и др.). Рассмотрим частный случай. ИФНС сделала вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в связи с отсутствием надлежащего документального подтверждения: представленные в подтверждение передачи ТМЦ товарные накладные по форме ТОРГ-12 имели недостатки (отсутствовали ссылки на реквизиты транспортных накладных, реквизиты доверенностей на получение ТМЦ, даты получения товара покупателем (в части документов), наименования должностей и расшифровки подписей лиц, ответственных за получение груза от покупателя (в части документов)). В связи с этим налогоплательщик, по мнению ИФНС, был не вправе воспользоваться налоговым вычетом. Не согласившись с таким решением, налогоплательщик обратился в суд. Суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, указал, что налогоплательщик в подтверждение вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль представил счета-фактуры, накладные по форме М-15 на отпуск материалов на сторону, приходные ордера, акты на оказание услуг, платежные поручения, то есть подтвердил исполнение договора. Отдельные недостатки в оформлении товарных накладных сами по себе не могут препятствовать реализации налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов (Постановление ФАС ВВО от 11.01.2010 N А17-7071/2008).

Также хотелось бы обратить внимание читателей на то, что право на вычет НДС не зависит от нарушения правил ведения книги покупок. Налоговые органы часто придерживаются иной точки зрения, что приводит к многочисленным спорам. Один такой спор, касающийся права применения вычета по НДС при нарушении ведения книги покупок (порядок определен Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) недавно рассматривался в ФАС МО. Суть спора заключалась в следующем.

Организация подала уточненную декларацию, в которой НДС был заявлен к возмещению. По результатам камеральной проверки инспекция приняла решение об отказе в возмещении налога и привлечении компании к ответственности по ст. 122 НК РФ. По мнению налогового органа, организация нарушила порядок ведения книги покупок, не проставив в ней номера таможенных деклараций. Налогоплательщик не согласился с принятым решением и обратился в арбитражный суд. Суд удовлетворил требования организации. Он установил, что налогоплательщик использовал бухгалтерскую программу с закрытым кодом, не позволяющим пользователю самостоятельно менять ширину и высоту столбцов, поэтому номера таможенных деклараций уместились в соответствующих столбцах не полностью либо не уместились вообще. Данная техническая ошибка, допущенная в книге покупок, не влияет на право общества на налоговый вычет и не влечет никаких юридических последствий.

Суд отметил, что налоговое законодательство не ставит право на налоговый вычет в зависимость от правильности ведения книги покупок, поскольку она не является документом, подтверждающим правомерность применения вычетов по НДС. Таким документом в соответствии со ст. 169, 172 НК РФ служит счет-фактура. Поскольку представленные организацией счета-фактуры были составлены без нарушений, отказ налогового органа в возмещении НДС неправомерен (Постановление ФАС МО от 08.09.2010 N КА-А40/10165-10).

Аналогичная позиция содержится в постановлениях ФАС СЗО от 25.02.2009 N А56-11653/2008, ФАС ПО от 22.10.2009 N А55-686/2009.

 

Ошибки в оформлении счетов-фактур

 

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом.

Ошибки, допускаемые налогоплательщиками при составлении счетов-фактур, являются весьма распространенными.

Если в счете-фактуре суммы указаны в условных единицах, вправе ли налогоплательщик потребовать вычет по НДС? Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Однако Налоговый кодекс не содержит разъяснений о том, можно ли в счете-фактуре указывать суммы в условных единицах.

С 01.01.2010 вступили в силу изменения, внесенные в п. 2 ст. 169 НК РФ, согласно которым ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товара (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также ставку налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС. С учетом этого уточнения Минфин указывает, что гл. 21 НК РФ не запрещает оформлять счета-фактуры в условных единицах (письма от 07.06.2010 N 03-07-09/35, от 23.07.2010 N 03-07-09/39, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 28.04.2010 N 03-07-11/155).

Отдельно обратим внимание читателей на внесение исправлений в счет-фактуру путем выдачи дубликата. Согласно п. 29 Постановления Правительства РФ N 914 исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Можно ли заменить счет-фактуру, оформленный с нарушениями, на новый, в этих документах не сказано. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 01.04.2009 N 03-07-09/17, принять к вычету суммы налога на основании счетов-фактур, исправленных путем их замены с указанием тех же реквизитов (номеров и дат), нельзя. Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120352.

Позиция судов в данном вопросе противоречива. Имеются судебные решения, в которых суд подтверждает неправомерность выставления нового счета-фактуры (с теми же номером и датой) взамен счета-фактуры, оформленного с нарушениями (постановления ФАС ВСО от 13.01.2010 N А33-6668/2009, от 13.02.2009 N А19-9280/08-51-Ф02-52/09, от 11.01.2009 N А78-1331/08-Ф02-6668/08, N А78-1331/08 и др.).

Противоположная позиция содержится в Постановлении ФАС СКО от 06.05.2010 N А32-31719/2009-5/597 (Определением ВАС РФ от 12.07.2010 N ВАС-9262/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС), а также в постановлениях ФАС ВВО от 11.12.2009 N А28-1068/2009-25/33, ФАС ВСО от 18.05.2010 N А58-7688/2009, от 14.01.2010 N А33-5679/2007, ФАС МО от 26.03.2010 N КА-А40/2525-10-2, от 24.03.2010 N КА-А40/1366-10, N А40-89376/09-115-592, от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 и др.). В них суд указал, что выставление нового счета-фактуры (с тем же номером и датой) взамен счета-фактуры, оформленного с нарушениями, нарушением не является.