Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Признание расходов в налоговом учете

Поиск

 

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся взносы по договорам ДМС, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные согласно законодательству РФ. Они включаются в состав расходов при расчете налоговой базы в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

По мнению Минфина, высказанному в Письме от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65, указанный лимит в 6% следует рассчитывать от суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только застрахованных. Аналогичный вывод был сделан в Письме УФНС по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.2. Возникает вопрос: надо ли в этом случае исходить при определении размера затрат на оплату труда из фонда оплаты труда, сформированного за счет двух источников (бюджетного финансирования и средств, получаемых в рамках приносящей доход деятельности)?

Разъяснений финансовых органов по этому вопросу информационно-правовые базы не содержат. Что касается арбитражной практики, можно привести лишь Постановление ФАС ВСО от 22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1. В нем судьи рассматривали спор, возникший между бюджетным учреждением и налоговой инспекцией относительно применения норм п. 16 ст. 255 НК РФ. По мнению налоговой инспекции, при исчислении размера расходов по договорам добровольного медицинского страхования, включаемого в расходы на оплату труда, должен приниматься во внимание только фонд оплаты труда, начисленный по предпринимательской деятельности, а не общий фонд оплаты труда, формируемый в том числе путем бюджетного финансирования. Вместе с тем судьи пришли к выводу, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% (сегодня эта норма составляет 6%) от суммы расходов на оплату труда. Довод налоговой инспекции о том, что в расходы включаются вышеуказанные взносы в размере, не превышающем 3% (сейчас - 6%) не от общего фонда оплаты труда, а за минусом средств целевого финансирования, по мнению судей, не основан на законе.

Мы же, в свою очередь, руководствуясь нормами ст. 255 НК РФ, считаем, что при определении размера затрат на оплату труда для применения нормы п. 16 ст. 255 НК РФ следует исходить только из фонда оплаты труда, сформированного за счет средств, получаемых от осуществления приносящей доход деятельности. Безусловно, принимая во внимание имеющийся по данному вопросу положительный пример арбитражной практики, бухгалтер вправе поступить иначе, при этом следует помнить: если налоговая инспекция посчитает ваши действия неправомерными, свою правоту придется доказывать в суде.

Относительно периода признания расходов по ДМС следует сказать следующее. Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ они признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на уплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

По мнению Минфина, высказанному в Письме от 12.03.2009 N 03-03-06/2/37, в этом случае страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

Напомним, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

 

Пример.

Учреждение заключило договор ДМС для своих работников сроком на 1 год. Срок действия договора - с 02.02.2009 по 02.02.2010. Расходы на оплату труда работников, занятых на работах, связанных с осуществлением приносящей доход деятельности, составили:

- за 2009 г. - 650 000 руб. (из них за I квартал - 150 000 руб., за полугодие - 350 000 руб., за 9 месяцев - 500 000 руб.);

- за январь и 1, 2 февраля 2010 г. - 145 000 руб.

По условиям договора страховой взнос равен 45 000 руб. (перечислен 02.02.2009). Его уплата производилась частями - аванс в размере 30% (13 500 руб.) и последующие ежемесячные платежи в размере 3 750 руб. за полный месяц. Необходимо рассчитать суммы расходов, уменьшающих налог на прибыль.

В налоговом учете будут отражены в расходах следующие суммы страховых взносов:

- I квартал - 7 150,68 руб. (45 000 руб. х 58 дн. / 365 дн.);

- полугодие - 18 369,86 руб. (45 000 руб. х 149 дн. / 365 дн.);

- 9 месяцев - 29 712,33 руб. (45 000 руб. х 241 дн. / 365 дн.);

- 2009 год - 41 054,79 руб. (45 000 руб. х 333 дн. / 365 дн.);

- I квартал 2010 года - 4 068,49 руб. (45 000 руб. х 33 дн. / 365 дн.).

Определим норматив 6%, установленный п. 16 ст. 255 НК РФ для данного вида расходов:

- I квартал - 9 000 руб. (150 000 руб. х 6%);

- полугодие - 21 000 руб. (350 000 руб. х 6%);

- 9 месяцев - 30 000 руб. (500 000 руб. х 6%);

- 2009 год - 39 000 руб. (650 000 руб. х 6%);

- I квартал 2010 года - 8 700 руб. (145 000 руб. х 6%).

Таким образом, учреждение включит в расходы для целей исчисления налога на прибыль следующие суммы:

- I квартал - 7 150,68 руб.;

- полугодие - 18 369,86 руб.;

- 9 месяцев - 29 712,33 руб.;

- 2009 год - 39 000 руб.;

- I квартал 2010 года - 4 068,49 руб.

Изменения в списке застрахованных лиц. Если список застрахованных лиц меняется в связи с увольнением или приемом сотрудников, но срок договора остается прежним и составляет не менее года, страховые взносы все равно уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11, от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13, постановления ФАС УО от 15.12.2009 N Ф09-9912/09-С3, ФАС МО от 23.01.2008 N КА-А40/14448-07).

Если срок договора составляет менее года, а список застрахованных лиц изменился, то расходы в этом случае в целях налогообложения не признаются. К такому мнению пришло УФНС по г. Москве в Письме от 22.06.2007 N 20-12/059654. Оно рассуждало следующим образом.

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случае добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Страхователями при добровольном медицинском страховании могут выступать предприятия, представляющие интересы граждан. В этом случае к договору добровольного медицинского страхования, помимо указания численности, должен быть приложен поименный список застрахованных лиц.

В дальнейшем список застрахованных лиц может измениться (при приеме новых сотрудников).

На основании п. 2 ст. 955 ГК РФ застрахованное лицо, названное в договоре личного страхования, может быть заменено страхователем другим лицом лишь с согласия самого застрахованного лица и страховщика. Для этого со страховой компанией заключается дополнительное соглашение к договору страхования, а сам договор продолжает действовать.

Одним из обязательных условий принятия для целей налогообложения сумм платежей (взносов) по договору добровольного медицинского страхования является его продолжительность не менее одного года.

По вновь принятым работникам организация заключает дополнительное соглашение на добровольное медицинское страхование на срок менее года.

Таким образом, если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых сотрудников, а срок действия дополнительного страхового соглашения составляет менее одного года, то страховые взносы, перечисленные страховщику по договору добровольного медицинского страхования в рамках дополнительного соглашения на вновь принятых работников, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Оплата санаторно-курортного лечения. ФНС в Письме от 19.04.2010 N ШС-37-3/147 рассмотрела вопрос о порядке учета для целей исчисления налога на прибыль расходов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиком санаторно-курортного лечения застрахованных работников, и сообщила следующее.

В соответствии со ст. 23 Закона N 1499-1 под договором на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) понимается соглашение, по которому медицинское учреждение обязуется предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь определенного объема и качества в конкретные сроки по программам медицинского страхования.

Договор должен содержать, в частности, виды лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).

Таким образом, в случае если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Платежи (взносы) по вышеуказанным договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Следует, однако, отметить, что если договоры ДМС отсутствуют, то оплата путевок при определении налоговой базы не будет учитываться при исчислении налога на прибыль на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина РФ от 30.09.2009 N 03-03-06/3/5.

Услуги заграничных медучреждений. Финансовому ведомству был задан вопрос о порядке учета в расходах для целей налога на прибыль сумм возмещаемых в соответствии с договором добровольного медицинского страхования страховщиком расходов страхователя на оплату оказанной ему медицинским учреждением на территории иностранного государства помощи.

По мнению Минфина, высказанному в Письме от 26.01.2010 N 03-03-05/7, возможность признания в вышеуказанном случае возмещения расходов страховщиком страхователю страховой выплатой и, следовательно, учета ее в расходах для целей налогообложения прибыли организаций зависит от наличия заключенного между страховщиком и иностранным медицинским учреждением договора на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию, поскольку согласно ст. 15 Закона N 1499-1 страховая медицинская организация обязана заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.

Таким образом, расходы признать можно, главное - наличие договора, а не территориальное расположение учреждения.

Возмещение застрахованному лицу затраченных средств. Минфин в Письме от 13.01.2009 N 03-03-06/1/2 рассмотрел такую ситуацию. При осуществлении ДМС страховщик осуществляет страховую выплату за застрахованное лицо в медицинское учреждение в соответствии с условиями договора с данным медучреждением. Страховщик не может заключать договоры со всеми медучреждениями, зарегистрированными на территории РФ. Вправе ли организация-страхователь при исчислении налога на прибыль учитывать в составе расходов в соответствии с абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, с условием осуществления страховой выплаты страховщиком не только непосредственно в медицинское учреждение, но и путем возмещения застрахованному лицу средств, затраченных им на оплату медицинских услуг, предусмотренных программой страхования?

Чиновники по данному вопросу пришли к выводу, что при условии соответствия договоров добровольного личного страхования работников правилам добровольного медицинского страхования вышеуказанные расходы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций:

- в случае оплаты страховщиком медицинских расходов медицинскому учреждению, оказывающему медицинские услуги застрахованным работникам организации-работодателя (организации-страхователя);

- непосредственно застрахованных работников организации-работодателя (организации-страхователя) при представлении соответствующих первичных документов об оплате ими медицинских расходов, предусмотренных программой страхования.

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-06-22; просмотров: 240; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.116.24.148 (0.007 с.)