Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь FAQ Написать работу КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Представительские расходы организацииСодержание книги
Поиск на нашем сайте
Что следует относить к представительским расходам бюджетной организации? Определения представительских расходов в бюджетном законодательстве нет, поэтому для установления их перечня и в целях бюджетного учета следует обратиться за соответствующими разъяснениями к Налоговому кодексу. При совершении представительских расходов в деятельности, финансируемой за счет бюджетных средств, рекомендуем согласовать их перечень и размер с главным распорядителем, для того чтобы впоследствии эти расходы не были признаны нецелевыми. Подпункт 22 п. 1 ст. 264 НК РФ относит к представительским расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления и поддержания сотрудничества. Более полное и подробное определение дает п. 2 ст. 264 НК РФ: здесь к представительским относятся расходы организации на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, независимо от места проведения указанных мероприятий. Также п. 2 ст. 264 НК РФ приводит насколько это возможно подробный перечень расходов, относящихся к представительским: - проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для представителей других организаций, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах; - транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно; - буфетное обслуживание во время переговоров; - услуги переводчиков, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, во время проведения представительских мероприятий. Однако ситуации, возникающие в реальной жизни, зачастую не регламентированы нормами НК РФ. Какие еще расходы можно отнести к категории представительских? Ответ на поставленный вопрос постараемся извлечь из разъяснений главного финансового ведомства. В своих письмах оно уточняет перечень представительских расходов и указывает, какие расходы не являются таковыми. Так, помимо расходов, содержащихся в перечне п. 2 ст. 264 НК РФ, к представительским расходам относятся: 1) расходы на переговоры не только с существующими, но и с потенциальными клиентами (Письмо от 16.11.2009 N 03-03-06/1/759); 2) расходы на переговоры не только с юридическими, но и с физическими лицами, в том случае, когда последние являются потенциальными клиентами организации (Письмо от 27.05.2009 N 03-03-06/1/351); 3) расходы на переговоры с физическими лицами - клиентами организации, в том числе в неофициальной обстановке (во время завтраков, обедов и иных аналогичных мероприятий) (Письмо от 27.03.2009 N 03-03-06/2/64); 4) расходы на организацию официальной встречи с клиентами в части расходов на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков (Письмо от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176). По мнению Минфина, расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении переговоров (сделок). При этом ст. 5 ГК РФ признает обычаем делового оборота сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе. Аналогичная позиция представлена в более поздних разъяснениях Минфина - Письме от 26.03.2010 N 03-03-06/2/59. Нельзя учесть как представительские расходы: 1) затраты на оплату проживания участников иностранной делегации (Письмо Минфина РФ от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235); 2) затраты на проживание в гостинице официальных лиц - деловых иностранных партнеров, которые приехали на официальную встречу в целях установления и поддержания долгосрочного сотрудничества (Письмо УФНС по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115); 3) расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний (Письмо Минфина РФ от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176); 4) затраты на приобретение продуктов питания, выкладываемых на стол для контрагентов, ожидающих документы. Они не соответствуют положениям п. 2 ст. 264 НК РФ и не могут быть включены в состав представительских расходов в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина РФ от 12.05.2010 N 03-03-06/1/327); 5) затраты на приобретение призов, изготовление дипломов, оформление зала (п. 2 ст. 264 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, не могут быть учтены в составе представительских расходов для целей налогообложения прибыли) (Письмо Минфина РФ от 25.03.2010 N 03-03-06/1/176).
Все расходы как в налоговом, так и в бухгалтерском учете в обязательном порядке должны быть подтверждены документально. Каких документов будет достаточно для подтверждения расходов? Мнение специалистов Минфина о составе документов, подтверждающих представительские расходы, высказано в Письме от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26. Руководствуясь положениями указанного письма, документами, подтверждающими представительские расходы, мы признаем: 1) приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели; 2) смету представительских расходов; 3) первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций; 4) отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются: - цель представительских мероприятий, результаты их проведения; - иные необходимые данные о проведенных мероприятиях, а также сумма расходов на представительские цели. Смета расходов должна включать в себя: а) время и место проведения мероприятий; б) состав участников мероприятий; в) величину расходов на прием и обслуживание делегаций. После осуществления всех предусмотренных сметой расходов составляется отчет, в котором указываются все произведенные представительские расходы, а также цель, результаты, дата и место проведения представительских мероприятий, их программа. При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. Если товары (услуги) на представительские цели приобретены подотчетным лицом, то подтверждающими являются первичные документы, выданные соответствующими организациями указанному подотчетному лицу: например, кассовые и товарные чеки, акты приема-передачи товаров (услуг) и т.д., а также авансовый отчет об использовании подотчетных сумм. При заключении договора со сторонней организацией (например, с предприятием общественного питания) документальным подтверждением осуществления представительских расходов будут служить договор с данной организацией, акт выполнения работ (оказания услуг), счет-заказ, счет-фактура. Если привлекаются переводчики, не состоящие в штате организации, расходы также подтверждаются соответствующими договорами, актами выполненных работ и иными документами. Стоит отметить, что, по мнению судебных органов, наличие сметы для подтверждения таких расходов не обязательно (Постановление ФАС СЗО от 14.01.2008 N А56-338/2007). После осуществления представительских расходов налогоплательщик на основании имеющихся у него подтверждающих расходы документов составляет акт, утверждаемый руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов. Если же подтверждающие документы отсутствуют или не оформлены соответствующим образом, осуществленные расходы не признаются представительскими. Об этом, в частности, сказано в Письме Минфина РФ от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26.
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В соответствии с гл. 25 НК РФ перечень расходов, относимых к оплате труда, определен в ст. 255 НК РФ. Стоит отметить, что в отличие от Инструкции N 148н перечень расходов на оплату труда в ст. 255 НК РФ гораздо шире. Для расчета предельного размера представительских расходов надо брать начисленную сумму расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ). На основании п. 7 ст. 274, ст. 315 НК РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Следовательно, в течение налогового периода сумма расходов на оплату труда в целях обложения налогом на прибыль увеличится. Значит, будет изменяться и предельный размер представительских расходов, который может быть учтен в целях налогообложения. Из всего сказанного можно сделать вывод: сверхнормативные представительские расходы, которые не были признаны бюджетным учреждением при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены им соответствующим образом в последующих отчетных периодах текущего календарного года (п. 42 ст. 270 НК РФ). Для справки: в соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Пример. В федеральный научно-исследовательский институт с 12 по 16 октября 2010 г. для проведения конференции с целью обмена опытом приглашена делегация из Германии, состоящая из 12 чел. Оплата приема и обслуживания иностранной делегации произведена за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, не облагаемых НДС. Общая сумма расходов составила 32 175 руб., в том числе: - официальный прием в ресторане (12 чел. иностранной делегации + 3 чел. принимающей стороны) - 7 800 руб.; - заключение договора с высшим образовательным учреждением на оказание услуг переводчиков (3 чел.) - 6 000 руб.; - буфетное обслуживание иностранной делегации во время конференции (12 официантов + 3 переводчика) - 1 875 руб.; - транспортное обслуживание делегации - 15 000 руб.; - посещение иностранной делегацией драматического театра - 1 500 руб. Фонд оплаты труда за 3 мес. 2010 г. (январь-март) в федеральном научно-исследовательском институте составит 700 000 руб. Исходя из положений ст. 264 НК РФ к представительским расходам федерального научно-исследовательского института будут отнесены расходы на официальный прием делегации, оказание услуг переводчиков, буфетное и транспортное обслуживание, то есть для целей налогообложения расходы на прием и обслуживание иностранной делегации будут учтены в сумме 30 675 руб. (7 800 + 6 000 + 1 875 + 15 000). Расходы на посещение театра не будут учитываться в целях исчисления налога на прибыль, так как согласно п. 2 ст. 264 НК РФ они относятся к расходам на организацию развлечений, отдыха. С учетом того, что произведенные расходы на прием и обслуживание иностранной делегации превышают установленные нормативы для исчисления налога на прибыль в сумме 28 000 руб. (700 000 руб. x 4%), в целях налогообложения представительские расходы будут приняты в пределах норматива. Сверхнормативные расходы в размере 2 675 руб. (30 675 - 28 000), которые не были признаны федеральным научно-исследовательским институтом при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах текущего календарного года.
В силу Письма Минфина РФ N 02-05-10/383 учет представительских расходов и расходов протокольного характера в соответствии с законодательством РФ, расходов, осуществляемых при приеме и обслуживании иностранных делегаций (на оплату найма жилого помещения, питания, проведения официальных приемов (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), буфетного обслуживания, мероприятий культурной программы, бытового обслуживания, услуг переводчиков, сувениров и памятных подарков, услуг залов официальных лиц и делегаций в аэропортах и на вокзалах, аренды помещений, транспортного обеспечения), осуществляется по подстатье 290 "Прочие расходы" КОСГУ. Несмотря на специфический характер затрат, бухгалтерский учет представительских расходов довольно банален и сводится в основном к отражению операций по договорам возмездного оказания услуг и расчетам с подотчетными лицами. Расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц могут быть произведены как за наличный, так и за безналичный расчет. Оплата представительских расходов наличными денежными средствами осуществляется путем выдачи денег в подотчет и отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1(2) 208 00 560 и кредиту счета 1(2) 201 04 610. После осуществления представительских расходов принятие их к бухгалтерскому учету отражается следующим образом: Дебет 2 106 04 340 / Кредит 2 208 00 660 или Дебет 1 401 01 290 / Кредит 1 208 00 660. При безналичной форме расчетов в бухгалтерском учете расходы отражаются следующим образом. На сумму начисленных расходов делается запись: Дебет 1 401 01 290, 2 106 04 340 / Кредит 1(2) 302 18 730. В свою очередь, оплата представительских расходов отражается так: Дебет 1 302 18 830 / Кредит 1 304 05 290 или Дебет 2 302 18 830 / Кредит 2 201 01 610.
|
||||
Последнее изменение этой страницы: 2016-06-22; просмотров: 283; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 3.140.195.8 (0.008 с.) |