Текст 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1. Предмет бухгалтерского учета и содержание его объектов

Под предметом бухгалтерского учета следует понимать все то, что изучается, исследуется, отражается, контролируется в процессе наблюдения за деятельностью.

Деятельность – это целенаправленное действие лица или коллектива. Цель деятельности – получение прибыли. Для осуществления деятельности необходимы определенные средства, которые надо использовать так, чтобы получить прибыль. Поэтому предметом бухгалтерского учета являются средства, их состояние, движение и использование в процессе осуществления деятельности предприятий, организаций, учреждений. В этом определении дано: а)основное содержание предмета бухгалтерского учета, его основной объект – средства (ресурсы, имущество), без чего невозможна деятельность;

б) область применения бухгалтерского учета – предприятия, организации, учреждения.

Такое определение предмета бухгалтерского учета не является единственным. В учебниках даются и другие определения. Авторы под предметом называют производство, саму деятельность. Всё различие состоит в том, что считать первичным, основным – производство или средства. На макроуровне основу развития общества, страны составляет производство. На уровне обособленных структурных единиц государства основу функционирования их составляют средства. Учреждения, например, свою деятельность осуществляют за счет финансирования из бюджета, прибыли не получают, не имеют производства вообще, но осуществлять свою работу без средств они не могут. Не говоря уже о предприятиях, которые для того чтобы что-то производить, должны располагать определенными ресурсами. Торговые предприятия не имеют производства, но осуществляя операции по купле-продаже, также владеют соответствующими хозяйственными средствами. Таким образом, любое предприятие имеет средства, но должно уметь ими распоряжаться с наилучшим их использованием и при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Без рационального использования средств невозможно обеспечить получение прибыли, т.е. выполнить основную цель предприятия. Вот почему предметом бухгалтерского учета является наличие и использование средств.

Таким образом под предметом бухгалтерского учета следует понимать хозяйственные средства в их кругообороте и условиях осуществления хозяйственных процессов, направленных на получение прибыли.

Каковы же основные объекты, которые отражаются в бухгалтерском учете?

Конкретными объектами бухгалтерского учета являются:

1) хозяйственные средства, их виды, состояние и движение (основные средства, материалы, денежные средства, готовая продукция и т.п.), составляющие активы предприятия;

2) источники формирования средств (взносы учредителей, участников предприятия, кредиты банков, средства, получаемые от продажи акций, прибыль, задолженность перед предприятиями и лицами), представляющие собой собственный капитал и обязательства предприятия;;

3) хозяйственные процессы и хозяйственные операции, вызывающие движение средств, изменения в составе активов, капитала, обязательств;

4) хозяйственные факты, которые имеют место в процессе деятельности (порча, естественная убыль, стихийные бедствия и т.п.) и которые вызывают уменьшение ресурсов,;

5) доходы, расходы и финансовые результаты;

6)расчеты с лицами и предприятиями (физическими и юридическими).

Рассмотрим краткое содержание этих объектов.

Для выполнения хозяйственной деятельности предприятия имеют здания, сооружения, станки, оборудование, сырье, топливо, комплектующие узлы и деньги. При этом одни предприятия здания имеют собственные, другие его арендуют. Основные запасы для производственного предприятия – это сырье, для торгового – товары. Денежные средства могут находиться на счетах в банке и в кассе. Объем и содержание средств предприятия зависит от объема и характера его деятельности. За все средства, имеющиеся на предприятии, устанавливается материальная ответственность. Это касается прежде всего основных средств, ТМЦ, денежных средств в кассе. Перечисленные средства составляют активы предприятия.

Все ресурсы предприятие получает из определенных источников. Для государственных предприятий средства выделяются государством и закрепляются на период их деятельности. В предприятиях других форм собственности источником средств являются взносы учредителей, участников или собственника. Взносы производятся на момент открытия предприятия и могут быть представлены в виде основных средств, материальных и нематериальных активов, денег и т.п. Общая сумма этих взносов составляет уставный капитал предприятия, его стартовый капитал. В процессе деятельности предприятие пользуется и другими источниками образования средств (кредиты банков, заемные средства, прибыль). Все указанные источники представляют обычные средства и по отношению к предприятию могут быть собственными и заемными. За счет этих средств формируется имущество предприятия в виде основных и оборотных ресурсов. Таким образом собственные и заемные средства это источники образования средств предприятия, которыми владеет предприятие на конкретную дату. Естественно между самими средствами и источниками существует обязательное равенство. Это одни и те же средства, но представленные с одной стороны – по видам, составу (активы), а с другой – по источникам их образования (собственный капитал + обязательства).

В процессе хозяйственной деятельности происходит масса операций, которые вызывают движение средств. Например, поступило сырье от поставщика, получены деньги в кассу с текущего счета, выплачена зарплата из кассы, перечислено за услуги какому-то предприятию, произведена оплата с текущего счета поставщикам и т.д. и т.п. Таких операций множество, одни производятся ежедневно, другие – периодически, одни носят разовый характер, другие – постоянно повторяются. Но как видно, все они связаны с движением средств, и все операции вызывают двойственное и взаимосвязанное их изменение. Все это находит отражение в бухгалтерском учете.

Осуществляя деятельность, предприятие может встретиться с непредусмотренными действиями и фактами, которые не составляют его цели и задач. К примеру, кража, пожар, разные стихийные бедствия причиняют ущерб предприятию. В процессе хранения некоторых продуктов в торговле происходят естественные потери их веса под воздействием тепла, влаги, температуры и других факторов. Это так называемая естественная убыль. Перечисленные факты и явления вызывают непланированные потери и, как правило, уменьшение ресурсов предприятия.

Последующий объект бухгалтерского учета имеет чрезвычайно важное значение, ибо как будут использованы средства, зависит выполнение цели предприятия. Вся деятельность предприятия связана с расходами (затратами) – это плата за транспорт, коммунальные услуги, расходы по оплате труда работников, обязательные платежи в Пенсионный фонд, Фонды социального страхования, амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы по рекламе, материальные затраты и т.д.

Затраты не что иное как средства, которые предприятие расходует на обеспечение своей деятельности. Расходы связаные с уменьшением активов или увеличением обязательств. На их возмещение предприятие получает определенные доходы, которые наоборот вызывают увеличение активов. В торговых предприятиях, например, основную долю доходов составляет торговая наценка или надбавка (часть продажной цены), полученная в результате реализации товаров. Сопоставляя доходы с расходами, определяется финансовый результат – прибыль или убытки. Это общая схема определения результата деятельности, но в практической деятельности бухгалтерской службы формирование финансового результата дело весьма сложное и ответственное. Надо тщательно контролировать целесообразность всех затрат, предупреждать непланируемые потери, изыскивать возможности сбыта и реализации товаров (готовой продукции), получение прибыли. От прибыли начисляется налог, подлежащий уплате в бюджет. Оставшаяся часть прибыли используется на предприятии, увеличивает собственный капитал.

Осуществляя деятельность, предприятие вступает во взаимоотношения с другими предприятиями и лицами (поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, финансовыми органами, работниками по оплате труда, банком по ссудам и т.п.). Все взаимоотношения строятся на основе расчетов, т.е. денежного (стоимостного) возмещения обязательств. В процессе расчетов возникает два вида задолженности: дебиторская и кредиторская.

Дебиторская задолженность – это задолженность других лиц и предприятий данному предприятию (задолженность покупателей за отпущенные ТМЦ, задолженность лиц по недостачам, задолженность предприятий по предъявленным им претензиям). Дебиторы – это должники предприятия.

Кредиторская задолженность – это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам (поставщикам за полученные ТМЦ, финансовым органам по налогам, работникам предприятия по оплате труда, разным предприятиям за услуги). Кредиторы – это предприятия и лица, которым данное предприятие обязано оплатить, выдать, поставить (если была предоплата). Во всех расчетах принимают участие средства. Предприятие постоянно что-то берет взаймы, что-то дает в долг. И это движение средств вполне нормально и закономерно, учитывая что существуют товарно-денежные отношения.

Подводя итог сказанному, совершенно очевидны роль и назначение активов, капитала, обязательств в деятельности предприятия и составляющих содержание предмета бухгалтерского учета.

Основным содержанием предмета бухгалтерского учета является наличие и движение активов, капитала, обязательств, то есть наличие и движение средств предприятия.