Единый показатель существенности бухгалтерской отчетности

 

Рассчитываем показатель существенности бухгалтерской отчетности в целом. Единственного верного метода расчета не существует. Можно использовать абсолютный показатель – например 1 млн. рублей для организаций с численностью от 100 до 1000 работающих (или от выручки и т.д.). Можно просто взять 2,3,4 или 5% от валюты баланса.

Однако, интерес для пользователей бухгалтерской отчетности представляет не только величина активов, но и прибыль, и объем выручки. В некоторых организациях объем выручки, значительно больше величины активов (например, в торговых или посреднических).

Рассмотрим методику[32], широко распространенную в практике средних и мелких аудиторских организаций.

(Другие, более обширные методики, см.

Предположим, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организации за отчетный год имеют следующий вид:

Бухгалтерский баланс

Показатель	На начало	На конец	Показатель	На начало	На конец
Основные средства			Уставный капитал
Запасы			Нераспределенная прибыль
Дебиторы			Займы
Финансовые вложения			Поставщики
Денежные средства			Доходы будущих периодов
Валюта баланса			Валюта баланса

 

 

Отчет о прибылях и убытках

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Выручка
Себестоимость
Прибыль от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы	(2)
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Нераспределенная прибыль

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

 

Наименование базового показателя	Значение показателя	Уровень существенности
%	рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия
Валовый объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)
Общие затраты предприятия
Среднеарифметическое графы 4			86/5=17
Отношение среднеарифметического к валюте баланса			1,7%

 

Данные графы 2 берутся из отчетности: по балансу данные на конец года, по отчету о прибылях и убытках – за отчетный год[33].

В графе 3 процент существенности установлен из следующих соображений. Из всех показателей выделяется валюта баланса – она является определяющей для отчетности. К ней можно применить стандартный показатель существенности 5%. Остальные показатели намного меньше – к ним можно применить уровень существенности 10%. Выбор % является предметом профессионального суждения.

 

Среднеарифметическое графы 4 – 17 рублей – единый показатель существенности отчетности. То есть ошибки во всей отчетности, превышающие 17 рублей, скорее будут расцениваться аудитором как существенные. Однако окончательное решение будет приниматься по окончании аудиторской проверки.

Отношение среднеарифметического к валюте баланса рассчитывается для проверки применимости полученного показателя. Стандартным считается 5%. Значение менее 1% или более 10% большинством практиков рассматривается как неприемлемое.

 

Иллюстрация 1. Рассмотрим другой пример.

 

Наименование базового показателя	Значение показателя	Уровень существенности
%	рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	нет
Валовый объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	нет
Общие затраты предприятия
Среднеарифметическое графы 4			172/3=57
Отношение среднеарифметического к валюте баланса			57/540=10,6%

 

Уровень существенности в 10,6% от валюты баланса, скорее всего, будет признан неприемлемым. Необходимо произвести пересчет в сторону понижения:

 

 

Наименование базового показателя	Значение показателя	Уровень существенности
%	рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	нет
Валовый объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итог разде- ла IV баланса)	нет
Общие затраты предприятия
Среднеарифметическое графы 4			101/3=34
Отношение среднеарифметического к валюте баланса			34/540=6,3%

 

Показатель 34 рубля, или 6,3% к валюте баланса, может быть признан приемлемым, хотя высок по сравнению со стандартным в 5%. Такая ситуация характерна для торговых, посреднических организаций, где обороты существенно превышают валюту баланса.

Пример иллюстрирует сложность применения какой-либо одной методики к всем проверяемым организациям.