Распределение единого показателя существенности бухгалтерской отчетности между отобранными для проверки показателями

 

Полученный единый показатель существенности распределяется между показателями актива и пассива, признанными аудитором существенными в данной отчетности. Может быть использована база распределения по абсолютной величине, с учетом коэффициентов и т.д. В Интернете много статей по этому вопросу, предлагают и методы интегрального исчисления и др.

 

 

Показатель	На конец	Ур. Сущ.	Показатель	На начало	Ур. Сущ.
Основные средства			Уставный капитал
Запасы			Нераспределенная прибыль
Дебиторы			Займы
Финансовые вложения			Поставщики
Денежные средства			Доходы будущих периодов
Валюта баланса			Валюта баланса

 

Уровень существенности по статье баланса находится путем пропорционального распределения по удельному весу значения показателя в валюте баланса. Общая сумма существенности по статьям актива (3+7+6) равна 16, а не 17. «Выпадающие» суммы приходятся на непроверяемые аудитором статьи. По проверяемым статьям пассива сумма равна 17 из-за округлений.

 

Примененная процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, должны быть отражены в рабочей документации проверки. На практике либо делается распечатка из применяемой компьютерной программы, или из Excel.

На практике возникают различные проблемы оценки существенности элементов, составляющих показатель отчетности. Например:

 

показатель строки баланса «Основные средства» состоит из разницы двух счетов:

 

Показатель	Рублей	Ур сущ	Элементы	Рублей	Ур сущ
Основные средства		5%	Первоначальная стоимость
			Амортизация	(270)

 

показатель строки баланса «Дебиторы» состоит из нескольких счетов:

 

Показатель	Рублей	Ур сущ	Элементы	Рублей	Ур сущ
Дебиторы		5%	Авансы выданные
			Задолженность покупателей
			НДС с авансов полученных
			Займы сотрудникам (без %)
			Расчеты с подотчетными лицами
			Расчеты по претензиям
			Переплата налогов
			Резерв на сомнительные долги	(20)

 

Существуют различные предложения по их решению: распределения через удельные веса, коэффициенты значимости, бальные оценки и т.д.

На практике оценка существенности на этапе планирования производится по данным оборотно-сальдовой ведомости, что позволяет в значительной мере избежать такого рода проблем.

 

Индуктивный метод определения существенности отчетности и ее показателей

 

Основным недостатком дедуктивного метода является проверка всех значимых статей отчетности с одинаковой степенью точности. В нашем примере 1,7%:

 

Показатель	На конец	Ур. Сущ.	Ур. Сущ.%	Показатель	На начало	Ур. Сущ.	Ур. Сущ.
Основные средства			1,7	Уставный капитал
Запасы			1,7	Нераспределенная прибыль			1,7
Дебиторы			1,7	Займы			1,7
Финансовые вложения				Поставщики			1,7
Денежные средства				Доходы будущих периодов
Валюта баланса			1,7	Валюта баланса			1,7

 

Данная ситуация не позволяет учитывать разницу в абсолютных величинах показателей, использование их для расчета финансовых коэффициентов и т.д. Индуктивный метод позволяет учитывать все эти обстоятельства.

В индуктивном методе сначала определяется существенность отдельных показателей бухгалтерской отчетности, а показатель существенности отчетности в целом определяется путем их суммирования.

Сначала определяется существенность показателей бухгалтерской отчетности, искажение которых, по мнению аудитора, может повлиять на решение пользователя. Обычно от 1 до 5% от величины показателя. Затем показатели существенности отдельных показателей бухгалтерской отчетности суммируются.

В нашем примере:

 

Показатель	На конец	Ур. Сущ., %	Ур. Сущ. Руб.	Показатель	На начало	Ур. Сущ., %	Ур. Сущ. Руб.
Основные средства				Уставный капитал
Запасы				Нераспределенная прибыль
Дебиторы				Займы
Финансовые вложения				Поставщики
Денежные средства				Доходы будущих периодов
Валюта баланса				Валюта баланса

 

Контрольные показатели:

 

Среднеарифметическое ур. существенности по активу и пассиву	29 ((26+31)/2)
Отношение среднеарифметического к валюте баланса	2,8% (29/1020)

 

Найденный таким образом показатель 29 рублей – единый показатель существенности бухгалтерской отчетности, его относительное значение к валюте баланса в 2,8% можно признать приемлемым.