Услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

Оказание данных услуг имеет сложное нормативное регулирование. Они были включены в состав прочих аудиторских услуг еще пунктом 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г, где указано, что аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, а в Законе № 119-ФЗ от 7 августа 2001 года к ним присоединилась и услуга по составлению отчетности, откуда эта формулировка благополучно «перекочевала» в Закон № 308-ФЗ.

Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523 был принят ФПСАД 31, в соответствии с которым «компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации. Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации».

Такого рода определение вполне подходит под «восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности». Услуги в виде компиляции отнесены законом к сопутствующим услугам.

Возникает проблема: если считать услуги по составлению отчетности прочими услугами, их могут оказывать любые организации – бухгалтерские, консалтинговые и т.д., если сопутствующими услугами – то только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Законодательно этот вопрос не урегулирован.

 

Кроме того, такого рода услуги не всегда совместимы с аудитом. Согласно статье 5 п.1 пп. 4 Закона аудит не может проводиться аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц.

Норма направлена на соблюдение принципа независимости аудита. Считается, что если в ходе проверки аудитор обнаружит ранее сделанную им ошибку, ему будет сложно ее признать, боясь потерять свой авторитет, имидж и клиента.

 

Зарубежная практика. «Норма о запрете совмещения аудита и бухгалтерских услуг соответствует международной практике. Например, с целью восстановления доверия к финансовой отчетности публичных компаний в США в июле 2002 г. был принят Закон Сарбейнса-Оксли, призванный усилить независимость внешних аудиторов. Одним их ключевых аспектов в вопросе независимости аудитора является оказание неаудиторских услуг аудиторскому клиенту. Нельзя аудировать те данные, в подготовке которых аудиторская фирма участвовала, оказывая, например, услуги по ведению бухгалтерского учета, оценке активов и так далее. Поэтому Закон Сарбейнса-Оксли запрещает аудитору предоставлять своему клиенту ряд неаудиторских услуг, в том числе ведение бухгалтерского учета, внедрение информационных систем и другие».

 

Если в нарушение этой нормы аудит все же будет проведен, выданное аудиторское заключение будет признано не имеющим юридической силу (как последствия ничтожной сделки, заключенной с нарушением законодательства).

Судебная практика по данному вопросу мне неизвестна. Вероятность нарушения данной нормы крайне мала. Наверное, нет аудитора который бы не знал о существовании данного запрета. На практике вопрос решается просто. Восстановлением учета или составлением отчетности занимается ООО «Аудит-Океан», а аудит проводит ЗАО «Океан-Аудит». Даже иногда одни и те же аудиторы приходят и составлять, и проверять (запрет сформулирован только для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов).

Здесь есть две стороны: для клиента это выгодно, так как компании одной аудиторской группы представляют ему скидку, в то же время он несет риски невыявления возможных ошибок, которые могла бы выявить аудиторская проверка, проведенная другой аудиторской организацией.