Учет затрат в ремонтных производствах

 

В процессе эксплуатации техника изнашивается и может преждевременно выбывать из строя, поэтому для поддержания ее в рабочем состоянии необходимо периодически производить ее ремонт. Качественное и своевременное выполнение ремонтов способствует более эффективному использованию техники и снижению простоев. Ремонт может осуществляться как хозяйственным способом в ремонтно-механической мастерской хозяйства, так и подрядным способом в мастерских ремонтно-технических организаций. Принимая в ремонтную мастерскую хозяйства технику для ремонта, ее подвергают тщательному осмотру в присутствии инженера-механика, заведующего ремонтной мастерской. В результате осмотра определяют какой объем работ следует провести, потребность в запасных частях, ремонтных материалах.

Ведомость дефектов на капитальный ремонт машин (ф.№УЗ-6) составляется на основании осмотра машин заведующим мастерской, дефектовщиком, инженером механиком на каждую реконструированную техническую единицу.

В ней производят описание всех обнаруженных при разборке дефектов, по которым определяют объем ремонтных работ, необходимость и целесообразность реставрации отдельных узлов и деталей, а также замену новыми, записывается какое количество ремонтных материалов требуется для ремонта, исчисляется трудоемкость ремонта, затраты на оплату труда, отражается общая стоимость ремонтных работ. Затраты на оплату труда определяют на основании действующих норм и расценок.

Ведомость дефектов составляется в двух экземплярах. После утверждения руководителем хозяйства первый экземпляр остается в ремонтной мастерской, а второй передается на склад и служит основанием для выдачи необходимых для ремонта деталей. На основании ведомости дефектов выписывают наряды на выполнение ремонтных работ. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится на основании ведомостей на получение запасных частей и ремонтных материалов (ф. № ПЗ-4). Получая детали со склада, заведующий мастерскими расписывается в экземпляре ведомости, находящейся у заведующего складом, а заведующий складом - в экземпляре, находящемся у заведующего мастерской. В конце месяца заведующий складом, отпустивший детали и ремонтные материалы по ведомости дефектов, сдает ее вместе с другими приходными и расходными документами, а также отчетом о движении ценностей по складу в бухгалтерию хозяйства. В том случае, когда ремонт техники ко времени представления отчета заведующим складом не закончен, а детали и материалы выданы не полностью, то не выданные запчасти записывают в новую дефектную ведомость или ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов, на основании которых детали выдаются в следующем месяце. На основании данных ведомости дефектов и других первичных документов в бухгалтерии хозяйства определяют стоимость ремонта и одновременно затраты по ремонту отражают в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № УЗ-3). Затраты в ведомости по сложной технике (тракторы, комбайны, автомашины) учитывают в разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно. Учет затрат по ремонту прочей сельскохозяйственной техники и мелкого инвентаря ведется на отдельных страницах накопительной ведомости в отдельности по каждому виду сельскохозяйственной техники, изделий.

В конце месяца данные из накопительной ведомости переносят в производственный отчет (ф. № 18в).

Затраты по ремонту тракторов, комбайнов, машин и оборудования, изготовлению и реставрации запасных частей и приспособлений, производимым в ремонтных мастерских хозяйства, учитывают на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 1 «Ремонтное производство (мастерские)». Затраты ремонтной мастерской делятся на прямые и цеховые. Прямые затраты ремонтной мастерской группируются по следующим статьям: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Затраты по организации производства и управления; 8. Прочие затраты. На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленную основную и дополнительную оплату труда работникам ремонтной мастерской, занятым на ремонте техники: слесарям, токарям, мастерам-наладчикам и др. Здесь же учитывают оплату труда начисленную комбайнерам, трактористам, в том случае, когда они участвуют в ремонте техники. При начислении основной и дополнительной оплаты труда работникам ремонтного производства дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если создается резерв на предстоящую оплату отпусков, то дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисление на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от оплаты труда работников ремонтной мастерской в соответствии с нормами установленными законодательством. На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость израсходованных запасных частей, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин. При списании материальных ценностей, израсходованных в ремонтных производствах, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Запасные части» и субсчет «Топливо».

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской (электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, автомобильный транспорт и т.д.). Здесь же отражают затраты на оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию. При отнесении стоимости услуг, оказанных другими вспомогательными производствами, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства» соответствующие субсчета, а на стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» включают суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств, используемых в ремонтной мастерской. На эту же статью относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт материалов. При начислении амортизационных отчислений (износа) по основным средствам ремонтных производств дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 02 «Амортизация основных средств», а на сумму израсходованных ремонтных материалов, кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы».

На статью «Расходы денежных средств» относят платежи в бюджет и другие виды налогов, предусмотренные налоговым законодательством. На сумму платежей в бюджет дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По статье «Затраты по организации производства и управления» отражают цеховые расходы ремонтной мастерской которые учитывают ежемесячно на отдельном аналитическом счете по установленной номенклатуре статей затрат. При списании цеховых расходов дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 23 субсчет 1, аналитический счет «Цеховые расходы ремонтной мастерской».

На статью «Прочие затраты» относят стоимость спецодежды, спецобуви, хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При списании хозяйственного инвентаря и принадлежностей дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы» субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Учет цеховых расходов ремонтной мастерской, связанных с организацией управления и обслуживания производства, ведется в производственном отчете (ф. № 18в) на отдельном аналитическом счете. К цеховым расходам относятся затраты на оплату труда цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, кладовщика и другого обслуживающего персонала), отчисления на социальные нужды, и в государственный фонд содействия занятости населения, произведенные от всех видов оплаты труда вышеназванных работников, расходы на содержание основных средств ремонтной мастерской (зданий и сооружений ремонтной мастерской, станочного оборудования), прочие цеховые расходы (расходы на мероприятия по охране труда и технике безопасности). Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета. Для исчисления себестоимости законченного в течении года ремонта тракторов, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа, а также для распределения работ и услуг ремонтной мастерской по потребителям, необходимо к учтенным прямым затратам ежемесячно прибавлять цеховые расходы мастерской. Цеховые расходы распределяются пропорционально прямой оплате труда ремонтных рабочих, учтенной в составе прямых затрат на выполнение отдельных заказов. Чтобы исчислить фактическую себестоимость изготовленных изделий, или одного ремонта техники необходимо фактические затраты на ремонт данного вида машин, изготовление изделий, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий). Исходя из выбранного способа оценки услуг, калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ремонтной мастерской может составляться ежемесячно, ежеквартально, за полугодия, или за календарный год.

При первом варианте цеховые расходы включаются в себестоимость выполненных работ в фактически сложившейся сумме, в результате чего ежемесячно исчисляется фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтной мастерской.

При втором варианте в течении отчетного периода (квартала, полугодия, календарного года) цеховые расходы ремонтной мастерской прибавляют к прямым затратам в нормативно-прогнозном размере. В конце отчетного периода нормативно-прогозной размер цеховых расходов ремонтной мастерской доводится до фактического размера методом «красное сторно», если нормативно-прогнозная стоимость выше фактической, или методом дополнительного списания если нормативно-прогнозная стоимость ниже фактической. Все затраты по законченному ремонту, выполненному в ремонтной мастерской хозяйства, списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтная мастерская» в дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2 «Автомобильный транспорт», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» субсчет «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка», субсчет 2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин». Оприходование изготовленных запасных частей отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтная мастерская» и дебету счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Запасные части». В конце каждого месяца сгруппированные в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской суммы прямых затрат по отдельным статьям переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (ф. № 18в). В отчет также ежемесячно переносят цеховые расходы ремонтной мастерской. На основании данных производственного отчета ежемесячно производятся записи в журнал-ордер 10-АПК.

В конце отчетного периода на субсчете «Ремонтная мастерская» счета 23 «Вспомогательные производства» могут оставаться затраты по незаконченному текущему и капитальному ремонту основных средств, а также затраты на незавершенное производство инвентаря, запасных частей.

Учет затрат на ремонт зданий и сооружений ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 1 «Ремонтные производства».

Затраты на ремонт зданий и сооружений отражают на основании соответствующих сметных расчетов.

Аналитический учет затрат по ремонту зданий и сооружений ведут по каждому ремонтируемому объекту в разрезе следующих статей затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Строительно-ремонтные материалы; 4. Работы и услуги; 5. Прочие затраты.

По статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников, непосредственно занятых ремонтом зданий и сооружений, и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда.

При начислении оплаты труда за работы выполненные по ремонту, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При создании резерва предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет, оплату отпусков) дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и в Государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников.

На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Строительно-ремонтные материалы» относят фактическую себестоимость строительных материалов (кирпича, цемента, лесоматериалов, шифера, стекла, красок и др.) использованных на проведение ремонта.

При списании стоимости израсходованных строительно-ремонтных материалов дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы».

На статью «Работы и услуги» относят стоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства (автомобильный и гужевой транспорт, электро – водо – тепло – гахзоснабжения), машинно-тракторного парка, выполненные работы и оказанные услуги сторонними организациями.

При отнесении стоимости работ и услуг, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счета 23 «Вспомогательные производства», (соответствующие субсчета), 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (соответствующие субсчета), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По статье «Прочие затраты» учитывают расходы на охрану труда и технику безопасности, стоимость израсходованных инвентаря хозяйственных принадлежностей. При включении в затраты стоимости хозяйственного инвентаря и принадлежностей составляют бухгалтерскую запись дебет счета 23-1 кредит счета 10 «Материалы».

Оприходование возвратных материалов, поступивших при проведении ремонта зданий и сооружений, отражают по дебету счетов, в которых учитывают соответствующие материалы, и кредиту счета 23, субсчет 1 «Ремонтные производства».

Стоимость ремонта зданий и сооружений, произведенного подрядным способом, в сумме акцептованных счетов учитывают по соответствующим ремонтируемым объектам комплексной статьей.

На стоимость произведенного ремонта подрядчиком составляют бухгалтерскую запись дебет счета 23, субсчет 1 и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по ремонту зданий и сооружений ежемесячно относят с кредита счета 23, субсчет 1 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства (соответствующие субсчета).

Аналитический учет ведут в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18-и).

Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта. Всельскохозяйственных организациях грузовой автомобильный парк является основным средством доставки и внутрихозяйственного перемещения грузов. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта (грузовые машины, пассажирский транспорт и автомашины специального назначения - автоцистерны, бензовозы, молоковозы, кроме легкового автотранспорта, по которому затраты учитывают в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 2 «Автомобильный транспорт».

В учете хозяйства расходы автомобильного транспорта группируются по следующим статьям затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисление на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты; 8. Затраты по организации производства и управления. Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля. Имеется три формы путевого листа грузового автомобиля:

-типовая форма 3(с) предназначена для осуществления работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам;

-типовая форма 3 (п) предназначена для работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам;

-типовая форма 4 предназначена для работы грузового автомобиля в международном сообщении.

Путевой лист грузового автомобиля является основным первичным документов, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке грузов или актом замера (взвешивания) при перевозке нетоварных грузов показатели для учета работы грузовых автотранспортных средств и водителя, а также данные для начисления заработной платы водителю, осуществления расчетов за перевозки грузов и формирования статистической отчетности. В нем также отражаются расход топлива, сумма начисленной заработной платы, объем выполненной работы (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза), задания шоферу и его выполнение.

Запрещается использование форм путевых листов грузового автомобиля, отличных от вышеназванных типовых форм.

Путевые листы форм 3 (с) и 3 (п), выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицам только на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы. На более длительный срок путевые листы выдаются только в случае, если выполняются междугородные перевозки в течение более суток.

При работе автомобиля вне места расположения перевозчика сроком более суток в составе группы автомобилей (2 и более) путевые листы на весь срок работы (как правило, не более чем на 7 суток) получает старший группы (бригадир, диспетчер и т.д.) который ежедневно выдает путевые листы каждому водителю в отдельности после сдачи путевого листа за предыдущий день работы. Если срок работы автомобилей вне места расположения перевозчика превышает 7 суток, то старший группы сдает отработанные путевые листы перевозчику и получает новые на следующий семидневный срок. Порядок учета и отчетности старшим группы за бланки путевых листов устанавливаются перевозчиком.

Выдаваемый водителю путевой лист должен иметь дату выдачи, штамп и печать перевозчика.

Путевые листы грузового автомобиля хранятся вместе с товарно-транспортными документами для их одновременной проверки.

Данные путевых листов переносят в накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1). В этой ведомости обобщаются данные путевых листов по каждому шоферу и закрепленной за ним грузовой автомашине. В ней отражается количество отработанных часов, пробег общий и с грузом, перевезено груза, сделано тонно-километров, расход горючего по норме и фактически, начислено заработной платы Здесь же производится и распределение объема выполненных работ по объектам учета затрат. Распределенные тонно-километры по объектам, служат базой для отнесения затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта на объекты калькуляции себестоимости.

В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной автотранспортом работы и при необходимости составляют сводную ведомость, а затем данные переносят в производственный отчет (ф.№18в). На основании данных производственного отчета производят записи в журнале-ордере 10-АПК.

Сельскохозяйственные организации могут осуществлять учет затрат отдельно по грузовым автомобилям, специальным машинам транспортного (бензовозы, молоковозы) и нетранспортного (техпомощь) назначения, пассажирскому автотранспорту (автобусы). В этом случае расходы на управление и организацию работ (цеховые расходы) необходимо учитывать на отдельном аналитическом счете и распределять на соответствующие объекты учета затрат в конце отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству отработанных машино-дней-смен каждым видом специальных и грузовых машин.

Затраты по содержанию и эксплуатации грузового автотранспорта учитывают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 2 «Автомобильный транспорт».

По статье «Расходы на оплату труда» отражают сумму начисленной оплаты труда водителей и отчисление в резерв на оплату отпуска и прочие виды доплат. При начислении оплаты труда дебетуют счет 23 «Вспомогательные производства» субсчет 2 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если создается резерв на оплату отпусков, то дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от оплаты труда водителей в соответствии с нормами, установленными законодательством. На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость израсходованных топлива и смазочных материалов, авторезины. При списании материальных ценностей дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 10 «Материалы» субсчет «Запасные части» и субсчет «Топливо».

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации. При отнесении стоимости услуг, оказанных другими вспомогательными производствами, дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства» соответствующие субсчета. На статью «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» относят суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, затраты на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта. При начислении амортизационных отчислений (износа) по основным средствам ремонтных производств дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 02 «Амортизация основных средств», а на стоимость выполненных ремонтов кредитуют счет 23 субсчет 1 «Ремонтные производства», если ремонт производился в собственных ремонтных мастерских, и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если ремонт производился подрядчиком.

На статью «Расходы денежных средств» относят платежи в бюджет и другие виды налогов, предусмотренные налоговым законодательством. На сумму платежей в бюджет кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По статье «Затраты по организации производства и управления» отражают цеховые расходы автотранспорта, которые учитывают ежемесячно на отдельном счете по установленной номенклатуре статей затрат. При списании цеховых расходов дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 23 субсчет 2 аналитический счет «Цеховые расходы».

На статью «Прочие затраты» относят стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

При списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Ежемесячно работы, выполненные грузовым автотранспортом, по фактической себестоимости 10 тонно-километров списываются с кредита счета 23, субсчет 2 на счета тех отраслей, хозрасчетных подразделений и учетных объектов, для которых выполняли работы. При этом затраты по перевозке людей (рабочей силы) и по работам специальных машин относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанному количеству машино-дней и фактической стоимости одного машино-дня работы автомобилей. Если в организации исчисляют фактическую себестоимость услуг автотранспорта только в конце квартала или года, то ежемесячно списывают на потребителей нормативно-прогнозную себестоимость услуг, а затем производят соответствующую корректировку ее до фактической себестоимости. Для исчисления фактической себестоимости услуг автотранспорта общую сумму затрат учтенных на счете «Грузовой автотранспорт» за исключением себестоимости работ по перевозке людей и работ специальных машин, а также стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины) делят на количество выполненных тонно-километров (табл.22.1).

Таблица 22.1