Учет собственных акций (долей)

 

Собственные акции акционерного общества отличаются от иных ценных бумаг тем, что они эмитированы при формировании уставного фонда и являются его обязательствами перед собственными акционерами.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

На фактическую сумму затрат приобретенных (выкупленных) собственных акций составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 80 «Уставный фонд»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»

На разницу между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» – на сумму полученной прибыли (номинальная стоимость акции выше их покупной стоимости»)

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» – на сумму полученного убытка (номинальная стоимость акций ниже их покупной стоимости).

При продаже собственных акций по продажной (договорной) цене в момент передачи права собственности новому акционеру составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

 

Учет резервного и добавочного фонда

 

Резервный фонд формируют организации в соответствии с действующим законодательством и их учредительными документами. В учредительных документах должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер (по отношению к уставному фонду). Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение фонда, а по дебету – его использование. Резервный фонд в акционерном обществе направляется на:

§ покрытие убытков;

§ погашение облигаций общества;

§ покрытие различных видов непредвиденных расходов;

На сумму создания резервного фонда за счет прибыли организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный фонд»

Использование средств резервного фонда отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 82 «Резервный фонд»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» – на сумму выплаченных доходов (дивидендов) участникам при отсутствии прибыли отчетного года, предназначенной для этих целей;

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества».

Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» ведут по каналам поступления и использования средств резервного фонда.

Добавочный фонд является источником увеличения стоимости и имущества организации. Формирование добавочного фонда осуществляется за счет:

§ прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки;

§ суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;

§ направления в него части чистой прибыли.

Порядок использования добавочного фонда определяется в учредительных документах организации. На основании решения собрания учредителей средства добавочного фонда могут использоваться на:

§ погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

§ увеличение уставного фонда организации;

§ погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, за исключением сумм, полученных от дооценки средств;

§ распределение между акционерами.

Для учета добавочного фонда предназначен счет 83 «Добавочный фонд», на котором обобщается информация о формировании, движении и использовании добавочного фонда организации.

К счету 83 «Добавочный фонд» могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Фонд переоценок»

83-2 «Эмиссионный доход»

83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

83-4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

83-5 «Фонд накопления использованный»

83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»

Счет, по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличением добавочного фонда, по дебету - его использование. На сумму дооценки первоначальной (восстановительной), учетной стоимости объектов основных средств, связанных с их переоценкой составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок».

Прирост в результате переоценки сумм амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете проводкой:

Дебет субсчета 83-1 «Фонд переоценок»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по договорной цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 2 «Эмиссионный доход»

На разницу между стоимостными оценками поступившей валюты, исчисленной по курсу Нацбанка РБ на день фактического внесения вклада в уставный фонд и по курсу Нацбанка на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями составляют проводку:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

При направлении части чистой прибыли на формирование добавочного фонда составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

На уменьшение стоимости основных средств, связанной с их переоценкой составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок»

Кредит счета 01 «Основные средства»

При распределении добавочного фонда между учредителями организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Погашение убытков организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

На сумму использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, составляют проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит субсчета 83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведут по источникам формирования и направлениям использования средств,

Синтетический учет по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» ведут в журнале-ордере № 12-АПК. Для каждого вида фонда в нем отводятся самостоятельные разделы. Аналитический учет ведется в ведомости (ф. №70-АПК).