Полезного использования. руб.

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	25000000*(6/21)=7142857
2-й год	25000000*(5/21)=5952381
3-й год	25000000*(4/21)=4761905
4-й год	25000000*(3/21)=3571429
5-й год	25000000*(2/21)=2380952
6-й год	25000000*(1/21)=1190476		-

 

Данные таблицы 19.1 показывают, что сумма амортизационных отчислений полностью соответствуют первоначальной стоимости основных средств. Данный способ начисления амортизации рекомендуется применять по основным средствам, дающих наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и др.).

При применении метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизуемой стоимости (разности амортизуемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2.5 раза), принятого организацией. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

Например, приобретен объект основных средств стоимостью 125 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и равна 20%х 2=40% - получится годовая норма амортизации.

 

Таблица 19.2.Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	125000000*40%=50000000
2-й год	75000000*40%=30000000
3-й год	45000000*40%=18000000
4-й год	27000000*40%=10800000
5-й год			-

 

Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из объема произведенной с участием основных средств продукции (работ, услуг) либо степени эксплуатации этих объектов. Данный способ применяется при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Например, приобретен автомобиль «Газель» грузоподъемностью более двух тонн с предполагаемым пробегом до 600 000 км стоимостью 18000000 рублей. В отчетном периоде пробег составил 6 тыс. км. Амортизация на 1 км 30 рублей (18000000: 600000). Амортизационные отчисления за отчетный период 180 000 рублей. (30 х 6 000 км).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеет право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом, исходя из нормативного срока службы.

По основным фондам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.

При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного начисления стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится. Полностью самортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время для этой цели используют «Расчет износа основных средств на начало года» (ф. №ОС-6к). В указанный документ записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией с тем, чтобы можно было определить годовую и месячную сумму амортизационных отчислений и без дополнительных выборок отнести ее на соответствующие производства, виды продукции и другие объекты учета. В расчете по ф. №ОС-6к определяется годовая сумма амортизации, а также месячная сумма, которая подлежит начислению в январе. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы необходимо учесть изменения в составе основных средств за прошлый месяц. Для корректирования амортизационных отчислений ежемесячно составляется расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам (ф. №ОС-7к).

Суммы амортизационных отчислений по автотранспорту ежемесячно определяются в расчете износа по автотранспорту (ф. №ОС-9к).

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц составляется ведомость начисления износа (амортизации) основных средств (ф. №49-АПК). В ней указывается сумма амортизации, начисленная в прошлом месяце, производится корректирование по поступившим и выбывшим основным средствам, вносится амортизация по автотранспорту и определяется сумма амортизационных отчислений к начислению в текущем месяце. Для определения амортизации по автотранспорту составляют ведомость начисления износа (амортизации) основных средств по автотранспорту (ф. № 50-АПК). В ней по видам и группам подвижного состава автомобильного транспорта указывают общую балансовую стоимость, а также стоимость одного автомобиля (прицепа), пробег автомобилей за месяц, норму износа и сумму износа за отчетный месяц.

Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основным средствам машинно-тракторного парка, комбайнам и другим самоходным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур). Для распределения амортизационных отчислений составляют ведомость распределения износа основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К нему открываются субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств», 02-2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств». По кредиту данного счета отражается увеличение амортизации, а по дебету – уменьшение.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и другие в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности отражается по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингополучателя).

При списании начисленной амортизации объектов основных средств при их продаже, списании, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основные средства»

В результате переоценке основных средств (дооценка) корректировочная сумма амортизации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Регистром синтетического учета служит журнал-ордер №10-АПК.

Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».