Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Сущность и классификация финансовых вложений и ценных бумаг

Поиск

Финансовые вложения – это вложения организацией денежных средств и других свободных ресурсов в государственные ценные бумаги, облигации, акции и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) фонды других организаций, а также займы предоставляемые другим организациям.

По экономическому содержанию и структуре финансовые вложения подразделяются на:

§ взносы в уставные (складочные) фонды других организаций;

§ средства, вложенные в приобретение ценных бумаг других эмитентов;

§ займы, предоставленные сторонним юридическим и физическим лицам

Приобретая ценные бумаги, организация вкладывает деньги для получения доходов в бизнес других собственников одновременно выступая их инвестором. В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 13.02.2003 г. №173, которые определяют порядок выпуска, размещения, обращения и погашения государственных эмиссионных ценных бумаг, номинированных в белорусских рублях.

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, акции, опционы, фьючерсы, коносаменты и др.

По экономическому назначению ценные бумаги классифицируются на:

- акции акционерных обществ – ценные бумаги, удостоверяющие право владельца на долю собственности акционерного общества, дающие право на получение дивидендов и голоса в управлении акционерного общества, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь (номинальная стоимость акций определяется в уставе акционерного общества);

- облигации – ценные бумаги, подтверждающие обязательство эмитента возместить владельцу ее номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента в определенный срок. Облигации выпускаются организациями под залог своего имущества;

- государственные долговые обязательства – ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступают органы государственной власти или управления;

- производные ценные бумаги – ценные бумаги, предоставляющие право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций и государственных долговых обязательств (финансовые фьючерсы, опционы, форвардные контракты). Решение о проведении операций с производными ценными бумагами принимает Совет директоров Национального банка Республики Беларусь по предложению Управления ценных бумаг.

- опцион - ценная бумага удостоверяющая определенное имущественное право ее держателя купить или продать ценные бумаги на заранее определенных условиях.

- фьючерс – ценная бумага, на покупку (продажу) акций, облигаций и других документов в день, установленный контрактом, по фиксированной цене.

- вексель – письменное долговое денежное обязательство заплатить указанную в векселе сумму в определенный срок и в определенном месте, составленное в установленной законом форме и выданное векселедателем векселедержателю.

В бухгалтерском учете могут применяться следующие виды оценки ценных бумаг:

- номинальная стоимость указанная на бланке ценной бумаги;

- эмиссионная стоимость – это стоимость которая характеризует цену продажи ценной бумаги при размещении на первичном рынке;

- рыночная (курсовая) стоимость – это стоимость которая определяется при котировке ценных бумаг на фондовой бирже и по которой реально приобретается ценная бумага покупателем;

- балансовая (учетная) стоимость – это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации;

- ликвидационная стоимость – это стоимость ценной бумаги которая определяет часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, приходящегося на одну ценную бумагу;

- выкупная стоимость – это стоимость которую выплачивает акционерное общество при выкупе собственных акций у акционеров или при выкупе отзывных акций и облигаций.

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат на их приобретение для организации.

Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Если финансовые вложения используются в организации сроком до 1 года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года – долгосрочными.

 

Учет финансовых вложений

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) фонды других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитывают наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (фонды) других организаций.

Вклады в уставные фонды (фонд) других организаций в денежной форме отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 58-1 «Паи и акции»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Если вклад в уставный фонд другой организации осуществляется ввиде основных средств, то в учете передающей организации на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 58-1 «Паи и акции»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

На сумму первоначальной стоимости основных средств, переданных в качестве вклада в уставный фонд составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства находящиеся в эксплуатации»

Сумму начисленной амортизации за время использования объекта основных средств, переданного в качестве вклада в уставный фонд списывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

На остаточную стоимость переданного объекта основных средств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Сумму полученной прибыли от вклада в уставный фонд отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Сумму полученного убытка от вклада в уставный фонд отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Реализация акций и долей в уставных фонда отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» – на договорную (продажную) стоимость акций;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит субсчета 58-1 «Паи и акции» – на балансовую стоимость акций;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов, связанных с реализацией;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли от продажи акций;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 68-3 «Налоги уплачиваемые из прибыли (дохода)» – на сумму начисленного налога на доходы от операций с ценными бумагами.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» – на сумму полученного убытка от продажи акций;

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывают наличие и движение финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными финансовыми ценными бумагами.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают:

- процентные (купонные)

- дисконтные (бескупонные)

- дисконтно-процентные;

Приобретение ценных бумаг по рыночной стоимости отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Если долговые ценные бумаги были приобретены по цене отличной от их номинальной стоимости, то производится их дооценка до номинальной стоимости, и изменяется первоначальная стоимость финансовых вложений.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг над их покупной стоимость составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»

Начисление процентов и дисконта отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»

На сумму полученных процентов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Погашение (выкуп) и реализация ценных бумаг отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит субсчета 51-2 «Долговые ценные бумаги» – на учетную стоимость ценных бумаг;

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывают движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями учитываются на данном субсчете обособленно.

Предоставленные другим организациям займы денежными средствами отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

При начислении процентов по предоставленным займам составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

На сумму поступивших процентов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Возврат займов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

При предоставлении займа в натуральной форме (имуществом) составляют бухгалтерские проводки:

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»

На стоимость списанного имущества составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» и т.д.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество неоформленных в виде ценных бумаг.

Сумма вклада отражается в оценке, предусмотренной договором простого товарищества.

Предоставление вклада отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.

При прекращении договора простого товарищества возврат средств отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» и др.

Кредит счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений, а в разрезе видов – по организациям, реализовавшим ценные бумаги в ведомости № 25-АПК.

Синтетический учет финансовых вложений при журнально-ордерной форме учета производят в журнале-ордере № 3-АПК.

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2016-08-12; просмотров: 265; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 13.59.250.115 (0.007 с.)