Тема 7. Організація обліку необоротних активів

1. Поняття, завдання організації обліку необоротних активів

2. Організація документування операцій з необоротними активами

3. Організація аналітичного обліку необоротних активів

4. Організація інвентаризації необоротних активів

1. Поняття і завдання організації необоротних активів

Всі активи поділяються на оборотні та необоротні.

Необоротні активи підприємства - це активи, які використовуються на підприємстві більше одного року.

Мета організації бухгалтерського обліку необоротних активів - створити належні умови для своєчасного та повного відображення у обліку операцій, пов'язаних з надходженням, зберіганням, викорис­танням, реалізацією та ліквідацією необоротних активів

Виходячи із завдань організації бухгалтерського обліку, до організації обліку завдань організації обліку активів підприємства належать:

— вибір первинних документів, якими будуть оформлюватися операції з активами, із затверджених типових форм або розробка власних;

— забезпечення правильного та своєчасного документального оформлення операцій з надходження, переміщення і вибуття активів;

— правильне групування (класифікація) активів;

— вибір методики бухгалтерського обліку активів шляхом зазначення обраних методичних прийомів у Положенні про облікову політику;

— встановлення матеріально відповідальних осіб, які будуть відповідати за збереження певних видів активів;

— забезпечення проведення інвентаризації активів у строки, встановлені законодавством;

— визначення обов'язків облікових працівників щодо відображення у бухгалтерському обліку операцій з певними видами активів, складання облікових регістрів і формування відповідних показників бухгалтерської звітності.

Для правильної організації бухгалтерського обліку основних засо­бів та інших матеріальних необоротних активів, нарахування бухгал­терської та податкової амортизації, для складання статистичної звіт­ності про їх склад та рух, а також для аналізу їх використання всі во­ни об'єднуються в однорідні групи. Таке групування називається кла­сифікацією.

Ведення бухгалтерського обліку забезпечується Положенням про облікову політику, яке в обов'язковому порядку в розділі, який визначає методику бухгалтерського обліку підприємства, повинно передбачати положення щодо обліку необоротних активів

Положенням про облікову політику повинні врегульовуватися питання, які або не закріплено на законодавчому рівні, або щодо яких існують зльтернативні варіанти. Не слід у Положенні про облікову політику повторювати питання щодо ведення бухгалтерського обліку активів, які чітко визначено відповідними П(С)БО, або іншими нормативними Документами, що регулюють облік оборотних і необоротних активів.

2. Організація документування операцій з необоротними активами

Здійснені господарські операції можуть відображатися у бухгалтерському обліку лише за умови їх належного документального оформлення. первинними документами, затвердженими для основних засобів.

Всі первинні документи, складаються і підписуються членами комісії, призначеної розпорядженням (наказом) керівника підприємства. До складу такої комісії повинно входити не менше трьох осіб:

- усі перші особи підприємства: керівник, головний бухгалтер, головний інженер, головний механік, головний технолог, головний енергетик;

- посадові особи тих структурних підрозділів, в яких знаходиться (або куди передається) об'єкт основних засобів: керівник (заступник, начальник зміни, ділянки тощо), механік, технолог, бухгалтер. Якщо підприємство мале та перерахованих посадових осіб у штаті не передбачено, то до комісії включаються особи, які фактично виконують їх функції Перелік типових форм первинної документації, якими оформлюються операції з руху основних засобів, затверджено законодавчо та наведено в таблиці 7.1.

Таблиця 7.1

Первинні документи з обліку основних засобів

тф	Назва документу	Примітки
03-1	Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів	Складається на кожен об'єкт окремо, а на декілька- лише коли об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно на відповідальне зберігання однією і тією ж особою
03-2	Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів	Зазначаються технічна характеристика та первісна вартість об'єкту. Актом такої форми оформлюється приймання завершених робіт після добудови, реконструкції або модернізації основних засобів
03-3	Акт на списання основних засобів	Після ліквідації основних засобів і складання актів на списання основних засобів перший примірник передається до бухгалтерської служби, де на його підставі робиться запис в інвентарному списку основних засобів
03-4	Акт на списання автотранспортних засобів	Складається в двох примірниках, підписується членами комісії, затверджується керівником підприємства або уповноваженою особою
03-5	Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини	Складається при встановленні, запуску та демонтажу будівельної машини, взятої на прокат. Підписується представником машинопрокатної бази та механіком будівельної дільниці
03-6	Інвентарна картка обліку основних засобів	Здійснюються записи на підставі актів приймання-передачі основних засобів та акту на списання основних засобів для обліку окремих об'єктів основних засобів. Заповнюється в одному примірнику та зберігається у бухгалтерській службі
03-7	Опис інвентарних карток з обліку ОЗ	Застосовується для реєстрації інвентарних карток. Складається в одному примірнику в бухгалтерській службі
03-8	Картка обліку руху основних засобів	Застосовується для обліку руху основних засобів за класифікаційними групами. Відкривається в бухгалтерській службі в одному примірнику
03-9	Інвентарний список основних засобів	Застосовується в місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об'єкта за матеріально відповідальними особами. Дані, що містяться в цій формі, мають відповідати записам в інвентарних
03-14, 03-15, 03-16	Розрахунок амортизації основних засобів	Використовується при нарахуванні зносу основних засобів

 

Операції з руху інших необоротних матеріальних активів оформлюються типовими первинними документами, затвердженими для основних засобів При придбанні об'єкту основних засобів до комісії включаються також і представники підприємства-постачальника.

Акт приймання-передачі повинен підписуватися усіма особами, які брали участь у його прийманні, а також матеріально відповідальними особами, які здають і приймають основний засіб. Особа, яка не погоджується зі змістом акту, зобов'язана підписати його з обґрунтуванням незгоди та висловити свою думку.

Особливою ознакою нематеріальних активів є відсутність матеріальної форми, тому важливе значення мають документи, які ідентифікують нематеріальні активи, тобто підтверджують їх існування. Наприклад, право користування землею відображається у бухгалтерському обліку на підставі оформленого відповідно до чинного законодавства документу, який підтверджує право підприємства на земельну ділянку. Право на винахід, корисні моделі, промислові зразки підтверджується відповідними патентами та ліцензіями. Підтвердженням права на товарний знак є свідоцтво. Інформація про надра корисних копалин подається у вигляді геологічних звітів, карт та інших матеріалів.

Для документування операцій з нематеріальними активами використовуються типові форми документів, наведені в таблиця 7. 2.

Таблиця7. 2.

Характеристика типових форм первинних документів для нематеріальних активів

Форма	Назва документу	Примітки
НА-1	Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі НА	Складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт приймальною комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством
НА-2	Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів	Ведеться в бухгалтерській службі на кожний об'єкт чи групу об'єктів права інтелектуальної власності, заповнюється в одному примірнику на підставі "Акту введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів" (тип.ф № НА-1)
НА-3	Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів	Складається у двох примірниках комісією, призначеною наказом (розпорядженням) власника або уповноваженого органу (посадової особи), який здійснює керівництво підприємством, підписується головою та членами комісії, особою, що була відповідальною за використання об'єкта права інтелектуальної власності, затверджується керівником підприємства чи особою на те уповноваженою
НА-4	Інвентарний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів	Складається в одному примірнику для оформлення даних інвентаризації окремо за кожним місцезнаходженням об'єктів права інтелектуальної ачасності та за кожною особою, відповідальною за використання об'єктів права інтелектуальної власності. Е інвентарний опис включається кожний окремий об'єкт права інтелектуальної власності

 

Всі наведені документи, які використовуються для відображення в обліку нематеріальних активів, повинні обов'язково регламентуватися графіком документообороту.

 

3. Організація аналітичного обліку необоротних активів

Одне із завдань бухгалтерського обліку, яке полягає у забезпеченні збереження майна власника, реалізується передусім через ефективну побудову аналітичного обліку із закріпленням окремих складових майна підприємства за матеріально відповідальними особами. Крім того, деталізована інформація для здійснення управління активами підприємства можлива лише за наявності аналітичного обліку складових майна.

Аналітичний облік основних засобів забезпечується у основних засобів у розрізі окремих об'єктів за допомогою інвентарних карток, які застосовуються для всіх основних засобів, а також для групового обліку однотипних об'єктів, які надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і які мають одне й те ж виробничо-господарське призначення, технічні характеристики й вартість.

Для організації бухгалтерського обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному об'єкту основних засобів (інвентарному об'єкту) незалежно від того, чи знаходиться він в експлуатації, в запасі або на консервації, при прийнятті їх до бухгалтерського обліку повинен присвоюватися відповідний інвентарний номер, який позначається на ньому шляхом прикріплення металевого жетону, нанесення фарбою, насічки або таврування.

Інвентарний номер об'єкта основних засобів зберігається за ним на весь період його знаходження на даному підприємстві та вказується в усіх первинних документах і облікових регістрах.

У випадку, якщо інвентарний об'єкт має декілька частин, які мають різний термін корисного використання і обліковуються як самостійні інвентарні об'єкти, кожній частині привласнюється окремий інвентарний номер. Якщо для об'єкта, складеного з декількох частин, встановлено загальний термін корисного використання, даний об'єкт обліковується за одним інвентарним номером.

Інвентарні номери списаних об'єктів основних засобів не присвоюються новим об'єктам протягом п'яти років після списання.

Оптимальною величиною інвентарного номеру може бути десять знаків (розрядів), кожен з яких містить певну інформацію. Наприклад, легковий автомобіль ВАЗ-2107 може мати наступний інвентарний номер -1050100001. Це означає:

- 10-номер рахунку бухгалтерського обліку основних засобів (облікова група активів)

- 5-номер субрахунку бухгалтерського обліку основних засобів (облікова група ОЗ)

- 01-номер підгрупи (класу) основних засобів

- 00001-порядковий номер об'єкта основних засобів відповідного класу

Об'єкти, прийняті в операційну оренду як необоротні активи, обліковуються в орендаря за інвентарними номерами орендодавця відповідно до інвентарної картки, яка повинна додаватися орендодавцем до акту приймання-передачі об'єктів, які орендуються.

Аналітичний облік нематеріальних активів організовується за їх видами та інвентарними об'єктами, на кожен з яких відкривається картка обліку нематеріальних активів (НА-2). Підприємство може самостійно розробляти додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю Правильно організований аналітичний облік дозволяє забезпечувати своєчасний контроль за наявністю кожного об'єкта нематеріального активу.

Аналітичний облік фінансових інвестицій

Аналітичний облік фінансових інвестицій ведеться за їх видами та об'єктами інвестування. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання інформації про фінансові інвестиції в об'єкти як на території України, так і за кордоном Організація аналітичного обліку операцій з цінними паперами за вказаними розрізами забезпечить необхідною інформації про фінансові інвестиції відповідних користувачів для прийняття ефективних управлінських рішень.